Wie sagt man beileid. Beileid Beispiele. Universelle Vorlagenphrasen

• Steuern als komplexeste ökonomische und rechtliche Kategorie
  • Sozioökonomisches Wesen der Steuern in der modernen Gesellschaft
  • Die Begriffe "Steuer" und "Erhebung", ihre Unterscheidung
  • Steuerfunktionen
  • Grundsätze der Besteuerung
    • Rechtliche und organisatorische Grundsätze der Besteuerung
  • Steuerklassifizierung
  • Obligatorische und optionale Elemente der Steuer
  • Das Wesen und die Klassifizierung von Steuervorteilen
• Steuersystem und Steuerpolitik des Staates
  • Das Konzept und die theoretischen Merkmale des Steuersystems
  • Steuerpolitik des Staates: Wesen, Ziele und Formen
  • Wesen und Hauptaspekte der Steuerreform
• Steuerverwaltung als integraler Bestandteil des Steuersystems
  • Begriff und Wesen der Steuerverwaltung
    • Funktionen der Steuerverwaltung
  • Finanzbehörden als zentrales Bindeglied der Steuerverwaltungen
    • Aufgaben der Steuerbehörden
  • Modernisierung der Steuerbehörden – eine strategische Richtung zur Verbesserung der Steuerverwaltung
  • Interaktion zwischen Zoll- und Steuerbehörden
  • Interaktion zwischen den Organen für innere Angelegenheiten und den Steuerbehörden
• Umsetzung der wichtigsten Steuerkontrollbefugnisse durch die Steuerbehörden
  • Formen der Steuerkontrolle
  • Registrierung von Steuerpflichtigen (Gebührenzahlern) und Steuerbevollmächtigten
  • Organisation von kameral Steuerprüfungen
  • Organisation von Betriebsprüfungen
    • Maßnahmen zur Durchführung der Steuerkontrolle, durchgeführt im Rahmen einer Betriebsprüfung vor Ort
    • Abschluss der Vor-Ort-Begehung und Umsetzung der Ergebnisse
  • Einzug rückständiger Steuern und Gebühren
• Umsetzung der Rechte und Pflichten der Steuerzahler, Gebührenzahler und Steuerbevollmächtigten
  • Die Begriffe „Steuerpflichtiger“, „Gebührenzahler“ und „Steuerbevollmächtigter“
  • Merkmale und Gewährleistung der Rechte der Steuerzahler
    • Aufschub oder Ratenzahlung der Steuer
  • Pflichten der Steuerzahler und Steuerbevollmächtigten
  • Wege zur Sicherstellung der Erfüllung von Abgaben- und Abgabenpflichten
• Haftung für Verstöße gegen Steuer- und Abgabengesetze
  • Allgemeine Merkmale der Möglichkeiten zur Verringerung der Steuerschulden
  • Haftung für Verstöße gegen Steuergesetze
  • Steuerdelikte und Haftung für deren Begehung
    • Administrative Verantwortung im Bereich Steuern
  • Steuerstraftaten und Haftung für deren Begehung
• Merkmale der Steuern, Gebühren und Versicherungsprämien der Russischen Föderation
  • Arten von Steuern und Gebühren im modernen Russland
  • Das Verfahren zur Festsetzung, Änderung und Aufhebung von Steuern und Abgaben auf Bundes-, Landes- und Gemeindeebene
• Bundessteuern und Gebühren
  • Mehrwertsteuer
    • Mehrwertsteuerzahler
    • Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung
    • Nicht umsatzsteuerpflichtige Geschäfte
    • Steuerbemessungsgrundlage für die Mehrwertsteuer
    • Umsatzsteuer-Agenten
    • Mehrwertsteuersätze
    • Verfahren zur Berechnung der Mehrwertsteuer
  • Verbrauchsteuern
  • Einkommensteuer
    • Einkommen nicht steuerpflichtig
    • Steuerabzüge
    • Steuersätze
    • Das Verfahren zur Berechnung und Zahlung der Einkommensteuer
  • Einheitliche Sozialsteuer
  • Körperschaftssteuer
  • Bergbausteuer
    • Steuerbemessungsgrundlage für MET
  • Wassersteuer
  • Gebühren für die Nutzung von Objekten der Tierwelt und Objekten aquatischer biologischer Ressourcen
  • Regierungspflicht
    • Verfahren und Bedingungen für die Zahlung der staatlichen Abgabe
• Regionale Steuern
  • Transportsteuer
  • Gewerbesteuer auf Glücksspiel
  • Körperschaftssteuer
• Lokale Steuern
  • Grundsteuer
    • Das Verfahren zur Berechnung der Grundsteuer
  • Persönliche Vermögenssteuer
• Besondere Steuerregelungen
  • Vereinfachtes Steuersystem
    • Besteuerungsgegenstände im vereinfachten Steuersystem
    • Besteuerungszeitraum im vereinfachten Steuersystem
    • Merkmale der Anwendung des vereinfachten Steuersystems durch einzelne Unternehmer auf der Grundlage eines Patents
  • Das Steuersystem in Form einer einzigen Steuer auf kalkulatorisches Einkommen für bestimmte Arten von Aktivitäten
    • UTII-Steuerzahler
  • Steuersystem für landwirtschaftliche Erzeuger (einheitliche Agrarsteuer)
    • Gegenstand der Besteuerung nach der Einheitlichen Agrarsteuer
  • Das Besteuerungssystem bei der Umsetzung von Produktionsteilungsvereinbarungen
    • Methoden der Produktionsteilung bei der Umsetzung von Produktionsteilungsvereinbarungen
• Obligatorische Versicherungsprämien
  • Konzeptionelle Grundlagen der Sozialversicherungspflicht
  • Versicherungsprämien für die obligatorische Renten-, Sozial- und Krankenversicherung
  • Versicherungsprämien für die obligatorische Sozialversicherung gegen Arbeitsunfälle und Berufskrankheiten
• Steuerrecht des Auslandes
  • Allgemeine Merkmale des Steuerrechts des Auslandes
  • Steuerpolitik und Steuerrecht des Auslands
  • System der Quellen des Steuerrechts des Auslandes
  • Grundsätze des Steuerrechts des Auslandes
  • Praxis der lokalen Besteuerung im Ausland
  • Sanktionen bei Steuervergehen im Ausland

Grundsätze der Besteuerung

Die Umsetzung des sozialen Zwecks von Steuern ist im Steuersystem eines jeden Landes verankert, das unter Berücksichtigung der Grundregeln und Bestimmungen der Steuertheorie entwickelt wurde. Diese Regeln und Vorschriften bilden eine Reihe von Besteuerungsgrundsätzen, die die Richtung der Steuerpolitik bestimmen und die Grundlage für den Aufbau des Steuersystems bilden. Somit sind die Grundsätze der Besteuerung die grundlegenden Ideen, Regeln und Vorschriften, die auf dem Gebiet der Besteuerung angewendet werden. Daher kann argumentiert werden, dass die Prinzipien der Besteuerung die Prinzipien des Aufbaus eines Steuersystems sind.

Trotz der Vielfalt des überstrukturellen (praktischen) Teils der Steuersysteme verschiedener Länder ist die theoretische Plattform für ihren Aufbau weitgehend ähnlich. Für verschiedene Länder gibt es bestimmte universelle Prinzipien. Sie basieren auf Prinzipien, die von A. Smith und A. Wagner entwickelt wurden. Aber man kann nicht sagen, dass diese Prinzipien unverändert bleiben. Der soziale Fortschritt bestimmt die Entwicklung der Prinzipien: Sie werden ergänzt und verfeinert in Übereinstimmung mit den objektiven Bedürfnissen der sozioökonomischen Entwicklung. Der Satz von Prinzipien, die zu klassischen und modernen Prinzipien geworden sind, die von der Theorie und Praxis der Besteuerung des 20. Jahrhunderts formuliert wurden, ist heute ein bestimmtes System von Prinzipien, obwohl seine Interpretation durch verschiedene Forscher etwas unterschiedlich ist.

Betrachten wir zunächst die ökonomischen Grundsätze der Besteuerung.

Das Gerechtigkeitsprinzip beinhaltet die Begründung einer Verpflichtung für jede juristische Person und jede natürliche Person, sich an der Finanzierung der Staatsausgaben im Verhältnis zu ihrem Einkommen und ihren Fähigkeiten zu beteiligen. Häufig wird dieses Prinzip auch als Grundsatz der Fairness und Gleichheit (die Verteilung der Steuerlast soll gleichmäßig sein) oder als Grundsatz der Fairness und Universalität (die Besteuerung soll universell und gleichmäßig auf die Steuerzahler verteilt sein) bezeichnet. Es scheint, dass mit der gleichen Essenz aufgrund der Vielseitigkeit dieses Merkmals die Angabe seines universellen Namens durchaus akzeptabel, aber nicht vollständig korrekt ist, hauptsächlich in Bezug auf Gleichheit, wie unten gezeigt wird. Traditionell gibt es zwei Hauptaspekte dieses Prinzips: horizontal und vertikal.

Das Prinzip der horizontalen Gerechtigkeit(auch Solvabilitätsprinzip genannt) impliziert, dass Steuerzahler, die in einer gleichen wirtschaftlichen Position sind, auch in einer gleichen steuerlichen Position sein müssen, d.h. Gleiches Einkommen sollte mit dem gleichen Steuersatz besteuert werden.

Das Prinzip der vertikalen Gerechtigkeit(auch als Vorteilsprinzip bezeichnet) legt nahe, dass Steuerzahler, die sich in einer ungleichen wirtschaftlichen Position befinden, steuerlich ungleich gestellt werden sollten, d.h. Wer vom Staat bestimmte Leistungen mehr erhält, muss mehr Steuern zahlen.

Auf den ersten Blick ist die Gewährleistung horizontaler und vertikaler Gerechtigkeit kein Widerspruch, und die Umsetzung beider Ansätze in der Praxis schließt sich keineswegs aus. Dies ist jedoch nicht der Fall. Die Festsetzung der Besteuerung nach Solvenz und Leistungshöhe ist gewissermaßen eine Alternative in der praktischen Ausgestaltung des Steuersystems.

Was ist das Problem bei der Verwendung dieser Ansätze? Dies ist größtenteils auf die Konditionalität des eigentlichen Konzepts der Gleichheit (Ungleichheit) des wirtschaftlichen Status der Steuerzahler zurückzuführen. Die Gewährleistung dieser Gleichheit (Ungleichheit) wird unterschiedlich sein, wenn man sie vom Standpunkt des Einkommens (Zahlungsfähigkeit) oder vom Standpunkt der vom Staat erhaltenen Leistungen betrachtet.

Überlegen Sie an einem einfachen Beispiel, welche Probleme bei der Feststellung der wirtschaftlichen Gleichstellung der Steuerzahler unter dem Gesichtspunkt ihres Einkommens auftreten werden. Ein Medizinstudent studiert an einer Universität und arbeitet nebenberuflich als Krankenpfleger in einem Krankenhaus. Gleichzeitig erhält er genau so viel wie die Krankenschwester desselben Krankenhauses, die ein unterhaltsberechtigtes Kind hat. Sind ihre Einkommen gleich? Ja, aber die wirtschaftliche Situation ist anders: Der Student ist reicher als die Krankenschwester, weil seine Lebenshaltungskosten geringer sind. Außerdem wird ein Student nach dem Abschluss Arzt und erhält ein deutlich höheres Gehalt, d.h. während der Zeit ihrer Erwerbstätigkeit (von 18 bis 60 Jahren) über ein höheres Gesamteinkommen verfügen werden.

Daher kann die wirtschaftliche Gleichheit der Steuerzahler nicht immer durch einen Vergleich beurteilt werden: 1) ihres aktuellen Einkommens; 2) Einnahmen ohne sachlich notwendige Ausgaben. Die letztgenannte Bestimmung zeigt sich deutlich in der Ungleichbehandlung der gleichen Einkünfte natürlicher und juristischer Personen. Um das gleiche Beispiel fortzusetzen, stellen wir uns vor, dass ein Student nach seinem Abschluss eine Privatklinik organisiert. Gehen Sie davon aus, dass zum jetzigen Zeitpunkt das Einkommen einer angestellten Krankenpflegekraft dem Einkommen eines Arztes aus eigener Tätigkeit entspricht.

Aufgrund des Grundsatzes der horizontalen Gerechtigkeit sollten diese Einkünfte mit den gleichen Steuersätzen besteuert werden, das Einkommen einer Krankenschwester wird jedoch mit 13 % und das Einkommen (Gewinn) eines Betriebsarztes mit 24 % besteuert. Allerdings darf dieser Arzt wirtschaftlich begründete Ausgaben von der Steuerbemessungsgrundlage abziehen, die Krankenschwester dagegen nicht: Sie muss das Bruttoeinkommen versteuern, wobei abzuwarten bleibt, ob sie eine Art Gewinn (Arbeitseinkommen) erzielen wird abzüglich notwendiger Ausgaben). Es liegt ein Verstoß gegen die Objektivität und Universalität des Grundsatzes der horizontalen Gerechtigkeit (Solvenz) vor.

Wenden wir bei der Feststellung der wirtschaftlichen Gleichheit (Ungleichheit) das Prinzip der Vorteile an, die der Steuerzahler vom Staat in Form von öffentlichen Gütern erhält, die durch den gemeinsamen Charakter des Konsums, die Unteilbarkeit und Nichtselektivität ihres Konsums gekennzeichnet sind (Gesundheitsversorgung, Sozialschutz, Bildung, Strafverfolgung usw.), dann wird es nicht weniger und vielleicht sogar noch größere Probleme geben.

Lassen Sie uns das gleiche Beispiel mit einem Studenten und einer Krankenschwester fortsetzen. Wie wir uns erinnern, sind ihre aktuellen Einkommen gleich, aber die Höhe der Leistungen ist nicht gleich. Ein Student studiert auf bezahlter Basis an einer Universität, ist gesund genug, genießt keinen sozialen Schutz, während eine Krankenschwester mit einem unterhaltsberechtigten Kind, das nicht ganz gesund ist, viel mehr staatliche Leistungen erhält. Nach dem Prinzip der vertikalen Gerechtigkeit ist die Pflegekraft wirtschaftlich besser gestellt und muss mehr Steuern zahlen. Generell konsumieren die ärmeren Bevölkerungsschichten immer mehr rein öffentliche Güter, und es stellt sich heraus, dass sie einer höheren Steuerlast unterliegen sollten. Ein solcher Ansatz widerspricht natürlich dem Solvenzprinzip und der Sozialpolitik des Staates und ist daher beim Aufbau eines Steuersystems kaum anwendbar.

Dieses Prinzip ist jedoch durchaus anwendbar, wenn man die Vorteile öffentlicher Dienstleistungen vergleicht, die durch individuelle Konsummuster, Teilbarkeit und Selektivität gekennzeichnet sind. Beispielsweise genießen nicht alle Bürger Rechtsschutz, daher müssen Sie bei der Beantragung dieses Dienstes eine staatliche Gebühr entrichten. Autobahnen werden von Autobesitzern benutzt, daher müssen sie mehr Steuern zahlen, was durch die Transportsteuer, Verbrauchssteuern auf Autos, Benzin und Öle realisiert wird.

Somit hängt die Gültigkeit der Anwendung des Nutzenprinzips von der Verwendungsrichtung öffentlicher Mittel ab: Es ist absolut unanwendbar auf rein öffentliche Güter und durchaus anwendbar auf gemischte und private öffentliche Güter.

Es ist zu beachten, dass in der weltweiten Besteuerungspraxis die Grundsätze der Zahlungsfähigkeit und der Vergünstigungen in der Regel zusammen verwendet werden, jedoch mit einer gewissen Dominanz der Zahlungsfähigkeit, die letztendlich eine bedeutendere Wirkung hat als ihre getrennte oder paritätische Anwendung für die Umsetzung des Grundprinzips der Fairness beim Aufbau von Steuersystemen.

Aber auch ihre gemeinsame Nutzung löst das Problem nicht: Inwieweit soll die ungleiche wirtschaftliche Lage der Steuerzahler ihrer steuerlichen Ungleichheit entsprechen? Wie sollten sich die Steuersätze ändern, wenn die Ungleichheit zunimmt? Jedes Land löst dieses Problem, indem es ein progressives, regressives oder neutrales Steuersystem bildet.

Das Steuersystem ist:

• progressiv, wenn nach Zahlung der Steuern die an ihrem Einkommen gemessene wirtschaftliche Ungleichheit der Steuerpflichtigen verringert wird;
• regressiv, wenn nach Steuern die wirtschaftliche Ungleichheit der Steuerzahler, geschätzt an ihrem Einkommen, zunimmt;
• neutral, wenn nach Steuern die wirtschaftliche Ungleichheit der Steuerzahler, gemessen an ihrem Einkommen, unverändert bleibt.

Mit anderen Worten, in einem progressiven Steuersystem zahlen die Reichen einen größeren Anteil ihres Einkommens an Steuern als die Armen. In einem regressiven Steuersystem hingegen zahlen die Reichen einen geringeren Anteil ihres Einkommens an Steuern als die Armen, während in einem neutralen System diese Anteile gleich hoch sind.

Die Schätzung der Einkommensungleichheit ist mit Lorenzkurven möglich, bei denen es sich um die kumulierte Verteilung der Einkommensanteile vor und nach Steuern in verschiedenen Steuersystemen nach Haushalten handelt.

Bei einer absolut gleichmäßigen Verteilung verfügen also 50 % der Haushalte über 50 % ihres Gesamteinkommens vor oder nach Steuern, und die Verteilungslinie sieht aus wie eine gerade Linie – das ist die Winkelhalbierende von ABC. Die Lorenzkurven der tatsächlichen Einkommensverteilung sind umso weiter von dieser Geraden entfernt, je größer die Ungleichheit ist. Die AGC-Kurve zeigt die Einkommensverteilung vor und nach Steuern in einem neutralen Steuersystem (diese Kurven sind gleich), und dementsprechend bleibt die Ungleichheit unverändert. Die AFC-Kurve zeigt die Verteilung des Nachsteuereinkommens in einem regressiven Steuersystem, und die Ungleichheit nimmt entsprechend zu. Und nur ein progressives Steuersystem verringert die Einkommensungleichheit nach Steuern (ADC-Kurve) und ist damit gerechter.

Die weltweite Praxis tendiert derzeit zum Aufbau moderat progressiver Steuersysteme, da eine zu hohe Progression häufig zu einer Verlagerung von Einkommen in den Schattensektor führt. Neutralität oder Regressivität wird in Ausnahmefällen angewendet, wenn die Schichtung der Bevölkerung nach Einkommen unbedeutend ist oder wenn es notwendig ist, die Zahlung von Steuern durch bessergestellte Kategorien von Bürgern anzuregen. Das russische Steuersystem kann nun vollständig als neutral bezeichnet werden, wobei das Fairnessprinzip weitgehend ignoriert wird, um Lohnzahlungen zu legalisieren (Reduzierung der sogenannten „Umschlagszahlungen“) und die Verwaltung der damit verbundenen Steuern zu vereinfachen.

Das Prinzip der Effizienz(Sparsamkeitsprinzip) impliziert die Notwendigkeit, solche Steuern so festzulegen, dass die Einnahmen aus jeder Steuer die Kosten des Staates für seine Verwaltung erheblich decken. Für die überwiegende Mehrheit der russischen, hauptsächlich föderalen Steuern, wird dieses Prinzip umgesetzt. Bei einigen Steuern – regional (Verkehr) und lokal (auf das Eigentum von Einzelpersonen) – ist dieser Grundsatz jedoch noch lange nicht vollständig umgesetzt. Die Bemühungen der Finanzbehörden, Steuerobjekte zu identifizieren, Bescheide zu versenden und Zahlungen zu kontrollieren, decken die daraus erzielten Erlöse kaum ab, und die Wirtschaftlichkeit arbeitsintensiver Anstrengungen zur gerichtlichen Beitreibung unbedeutender Beträge ist in der Regel schwer zu beurteilen.

Grundsatz der Verhältnismäßigkeit basiert auf der Interdependenz der Prozesse der Haushaltsauffüllung und der Entmutigung infolge der Besteuerung der wirtschaftlichen Tätigkeit der Steuerzahler. Es wird oft als Prinzip des wirtschaftlichen Ausgleichs zwischen den Interessen der Steuerzahler und der Staatskasse bezeichnet, d.h. Bei der Festlegung von Steuern und der Bestimmung ihrer Elemente müssen die Folgen sowohl im Hinblick auf den Nutzen für den Haushalt als auch auf den Schaden für die Wirtschaft gemessen werden. Darüber hinaus sollten diese Vorteile und Verluste nicht nur zum jetzigen Zeitpunkt, sondern auch in der Zukunft verglichen werden, um keine weitere Verringerung der Steuerbemessungsgrundlage und dementsprechend eine Verringerung der Steuereinnahmen zu erhalten. Theoretisch wird dieses Prinzip durch die Laffer-Kurve gut veranschaulicht.

A. Laffer demonstrierte die Beziehung zwischen dem Wert der Steuersätze und dem Volumen der Steuereinnahmen und zeigte, dass niedrigere Steuersätze nicht so sehr die Fähigkeit haben, die laufenden Einnahmen zu reduzieren, als vielmehr das Potenzial für ihre zukünftige Steigerung. Die Abszissenachse im Diagramm der Abbildung zeigt den Wert des Steuersatzes, aber der Wert des effektiven Gesamtsteuersatzes oder der Wert der Steuerlast für die Wirtschaft kann angegeben werden - die allgemeine Form der Abhängigkeit ändert sich dadurch nicht .

Entsprechend dieser Abhängigkeit sorgt eine Erhöhung des Steuersatzes auf das Niveau r max für einen, wenn auch immer langsameren, Anstieg der Steuereinnahmen bis zum maximal möglichen Wert ihres H max . Im Bereich r Tatsache.

Wenn die Obergrenze dieser Rate überschritten wird –r max , d.h. beim Finden des Steuersatzes im Bereich r Tatsache. > r max , die als verbotene Zone der Skala bezeichnet wird, haben Wirtschaftsakteure weniger Anreize für legale Aktivitäten. Die Produktion wird reduziert, und die Steuerbemessungsgrundlage und das Volumen der Steuereinnahmen werden entsprechend reduziert. Es findet eine Verlagerung der BIP-Produktion in den Schattensektor der Wirtschaft statt, frei von Steuerverpflichtungen. Das Finden eines Steuersatzes in einem Sperrgebiet ist eine „Steuerfalle“.

Somit wird die gleiche Menge an Steuereinnahmen (H 2 = H 1) mit unterschiedlichen Steuersätzen bereitgestellt. Aber gleichzeitig sind niedrigere Steuersätze vorzuziehen. Sie sind zukunftsorientiert, da sie die unternehmerische Tätigkeit der Wirtschaftsakteure nicht unterdrücken, sondern ihnen ermöglichen, zu investieren und die Produktion auszuweiten. Im Laufe der Zeit wird die zusätzliche Leistung die Steuerbemessungsgrundlage erhöhen, was die Steuereinnahmen erhöht.

Das Prinzip der Interessenabwägung basiert auf der Gewissheit der Steuerzahlung, d.h. alle Elemente der Steuer sowie die Bequemlichkeit der Berechnung und Zahlung der Steuer, in erster Linie für den Steuerzahler. Eines der obligatorischen Merkmale dieses Grundsatzes ist die vorherige Kenntnis des Steuerzahlers nicht nur über die vollständige Liste der zu zahlenden Steuern, sondern auch über alle Änderungen, die in die Steuergesetzgebung eingeführt wurden. Ein weiteres Merkmal besteht darin, die Einfachheit der Berechnung der Steuerschuld und die Bequemlichkeit des Zahlungszeitpunkts zu gewährleisten, der mit der Tatsache des Einkommens (für Steuern auf Arbeit und Einkommen) oder mit dem Zeitpunkt des Konsums (z Verbrauchsteuern).

Eines der klaren Beispiele für die Umsetzung dieses Prinzips in der russischen Praxis ist eine gewisse Variabilität bei der Wahl des Steuerzahlers für die eine oder andere Methode zur Berechnung und Zahlung individueller Steuern sowie die Möglichkeit kleiner Unternehmen, verschiedene Steuersysteme zu verwenden.

Multiplizitätsprinzip Steuern fasst zwei Aspekte zusammen.

Erstens sieht dieses Prinzip die Zweckmäßigkeit vor, ein Steuersystem auf einer Reihe differenzierter Steuern und unterschiedlicher Besteuerungsgegenstände aufzubauen. Die Pluralität der Steuern schafft die Voraussetzungen für eine verstärkte Zielgerichtetheit der Besteuerung, die die Zahlungsfähigkeit der Steuerpflichtigen stärker erfasst und das Vorliegen verschiedener Besteuerungsgegenstände eine effektivere Verteilung der Steuerlast auf verschiedene Kategorien von Steuerpflichtigen ermöglicht es für sie unsichtbarer und bildet dadurch eine tolerantere Haltung ihm gegenüber. Außerdem ist es schwieriger, verschiedene Steuerobjekte und die Zahlung vieler Steuern zu vermeiden als ein Objekt und eine einzige Steuer.

Zweitens sieht dieser Grundsatz die Zweckmäßigkeit der Bildung mehrerer Quellen für Budgets jeder Ebene vor, die Unzulässigkeit der Situation eines "Budgets einer Steuer", da bei einer Vielzahl von Quellen seine Füllung unabhängig von der Möglichkeit relativ gewährleistet ist Fehler beim Erhalt einer bestimmten Steuer. Gerade in Krisenzeiten ist die Pluralität der Budgetquellen wirtschaftlich sinnvoller. In diesem Fall werden viele Steuern mit niedrigen Sätzen und breiten Steuerbemessungsgrundlagen den Haushalt effektiver füllen als eine begrenzte Anzahl von Steuern mit hohen Sätzen.

Den größten Beitrag zur Entwicklung der Steuertheorie leistete der schottische Ökonom Adam Smith. A. Smiths Hauptbeitrag zur Steuertheorie besteht darin, dass er die Grundprinzipien der Besteuerung entwickelt hat: Gleichheit und Fairness, Bequemlichkeit, Gewissheit und Sparsamkeit.

Das Prinzip der Gleichheit und Gerechtigkeit, wonach alle Bürger verpflichtet sind, sich an der Gestaltung der Staatsfinanzen im Verhältnis zu den erhaltenen Einnahmen und Möglichkeiten zu beteiligen.

Gewissheitsprinzip besteht darin, dass die Steuer, die jeder zu entrichten hat, genau bestimmt werden muss, der Zeitpunkt ihrer Zahlung bestimmt werden muss, Art und Höhe der Steuer klar und sowohl dem Steuerpflichtigen selbst als auch allen anderen bekannt sein müssen.

Das Prinzip der Ökonomie wonach die größtmögliche Effizienz jeder einzelnen Steuer gewährleistet werden soll, ausgedrückt in geringen staatlichen Kosten für die Erhebung von Steuern und den Unterhalt des Steuerapparats. Die Verwaltungskosten für die Verwaltung des Steuersystems und die Einhaltung der Steuergesetze sollten auf ein Minimum beschränkt werden.

Das Prinzip der Bequemlichkeit bedeutet, dass jede Steuer zu einem Zeitpunkt und auf eine Weise erhoben werden muss, die für den Steuerzahler bequem ist. Dies bedeutet den Wegfall von Formalitäten und die Vereinfachung der Steuerzahlung.

Nachdem A. Smith die oben genannten Prinzipien formuliert und wissenschaftlich begründet hatte, legte er den Grundstein (Anfang) der theoretischen Entwicklung der grundlegenden Grundlagen der Besteuerung.

5. Moderne Grundsätze der Besteuerung.

Die Grundsätze der Besteuerung in der Russischen Föderation sind in Art. 3NK RF . Diese beinhalten:

Das Legalitätsprinzip. Niemand darf verpflichtet werden, Steuern und Gebühren sowie andere Beiträge und Zahlungen zu zahlen, die die Merkmale von Steuern oder Gebühren aufweisen, die im Kodex festgelegt, nicht im Kodex vorgesehen oder auf andere Weise als im Kodex festgelegt festgelegt sind.

Das Prinzip der obligatorischen Zahlung von Steuern und Erhebungen in. Jede Person muss gesetzlich festgelegte Steuern und Gebühren zahlen.

Steuern und Gebühren dürfen nicht diskriminierend sein und auf der Grundlage sozialer, rassischer, nationaler, religiöser und anderer ähnlicher Kriterien unterschiedlich angewendet werden. Es ist nicht erlaubt, differenzierte Steuer- und Abgabensätze, Steueranreize in Abhängigkeit von der Eigentumsform, der Staatsangehörigkeit von Einzelpersonen oder dem Herkunftsort des Kapitals festzulegen.

Das Prinzip der wirtschaftlichen Rechtfertigung. Steuern und Abgaben müssen wirtschaftlich begründet sein und dürfen nicht willkürlich sein.

Gewährleistung eines einheitlichen Wirtschaftsraums der Russischen Föderation und es ist nicht akzeptabel, den freien Warenverkehr (Bauleistungen, Dienstleistungen) oder Finanzressourcen innerhalb des Hoheitsgebiets der Russischen Föderation direkt oder indirekt einzuschränken oder anderweitig die wirtschaftlichen Aktivitäten von Einzelpersonen und Organisationen einzuschränken oder zu behindern, die nicht gesetzlich verboten sind.

6. Das Prinzip der Gewissheit. Bei der Steuerfestsetzung müssen alle Elemente der Besteuerung bestimmt werden. Steuer- und Gebührengesetze sollten so formuliert werden, dass jeder genau weiß, welche Steuern (Gebühren) wann und in welcher Reihenfolge er zahlen muss.

7. Alle fatalen Zweifel, Widersprüche und Unklarheiten in Steuer- und Abgabengesetzen sind zugunsten des Steuerpflichtigen (Gebührenzahlers) auszulegen.

Die wirtschaftswissenschaftliche Literatur beschäftigt sich mit verschiedenen Prinzipien des Aufbaus des Steuersystems.

Adam Smith war der erste, der die Grundsätze der Besteuerung formulierte. In seinem klassischen Essay nannte er vier Grundprinzipien, die in den späteren Schriften vieler Ökonomen detailliert und unterschiedlich interpretiert wurden (Abbildung 3.3):

• Prinzip der Gerechtigkeit- Die Steuer muss ständig von allen Steuerzahlern erhoben werden, d.h. „jeder Bürger ist verpflichtet, nach seinem Vermögen Steuern zu zahlen“;
• Gewissheitsprinzip- die Besteuerung sollte streng festgelegt und nicht willkürlich sein;
• das Bequemlichkeitsprinzip für den Steuerzahler - die Steuererhebung sollte dem Zahler keine zeitlichen und räumlichen Unannehmlichkeiten bereiten;
• das Prinzip der Sammlungsökonomie- Die Kosten für den Abzug von Steuern sollten geringer sein als die Höhe der Steuern selbst.

Die Weiterentwicklung der Ideen von A. Smith, ihre Anpassung an die aktuelle sozioökonomische Situation in Russland und die Aufgaben der staatlichen Finanzpolitik werden konzeptionell mit den folgenden Grundprinzipien für den Aufbau eines effektiven Steuersystems übereinstimmen.

Reis. 3.3. Besteuerungsprinzipien nach Adam Smith

Das Verpflichtungsprinzip. Dieses Prinzip impliziert die Verpflichtung, den Zwang und die Unvermeidbarkeit der Steuerzahlung (Schwierigkeiten bei der Steuerhinterziehung, Minimierung der Schattenwirtschaft). Die Formel „Steuern werden nicht verhandelt“ soll gelten.

Das Gleichheitsprinzip, wonach die Verteilung der Steuerlast gleichmäßig sein soll.

Für die praktische Umsetzung dieses Prinzips gibt es zwei Ansätze. Zuerst gegründet zugunsten der Steuerzahler, diese. Die gezahlten Steuern sollten im Verhältnis zu den Vorteilen stehen, die die Steuerzahler aus staatlichen Dienstleistungen erhalten. Folglich ist die Steuergleichheit an die Struktur der Haushaltsausgaben gebunden.

Der zweite Ansatz basiert in Bezug auf die Zahlungsfähigkeit. Gleichzeitig ist das Steuersystem nicht an die gezielte Verwendung von Haushaltsmitteln gebunden, und jeder Steuerzahler muss entsprechend seiner Leistungsfähigkeit einen Beitrag leisten.

In der Praxis bauen fortgeschrittene Volkswirtschaften auf verschiedenen Kombinationen dieser beiden Ansätze auf. Die Kombination dieser Ansätze, basierend auf den Bedingungen des Nutzens und der Zahlungsfähigkeit von Einzelpersonen, sollte unserer Meinung nach zur Norm für den Aufbau eines effektiven Steuersystems in Russland werden. Dabei sollte in erster Linie das Problem der Zahlungsfähigkeit berücksichtigt werden, das für die Mehrheit der Bevölkerung unseres Landes charakteristisch ist.

Das Prinzip der Gewissheit. Das bedeutet, dass vor Beginn des Besteuerungszeitraums normative Rechtsakte die Regeln für die Erfüllung der Pflichten der Steuerzahler zur Zahlung von Steuern und Gebühren festlegen sollten.

Das Prinzip der Ökonomie. Das Steuersystem sollte wirtschaftlich oder produktiv sein. Einige Studien haben gezeigt, dass das System unproduktiv ist, wenn die Kosten der Steuererhebung 7 % des Wertes der Steuereinnahmen übersteigen.

Der Grundsatz der Verhältnismäßigkeit. Es ist geplant, eine Begrenzung der Steuerlast in Relation zum BIP festzulegen.

Das Prinzip der Beweglichkeit (Elastizität). Dies impliziert die Fähigkeit des Steuersystems, sich bei außerordentlichen Mehrausgaben des Staates rasch auszubauen oder umgekehrt bei staatlichen Kapazitäten und Zielen seiner sozioökonomischen (Haushalts- und Steuer-)Politik zu reduzieren.

Das Stabilitätsprinzip. Dies bezieht sich auf die Stabilität des derzeitigen Steuersystems im Laufe der Zeit, kombiniert mit periodischer Variabilität, Reform (in wirtschaftlich entwickelten Ländern gelten drei bis fünf Jahre als normales Intervall).

Das Prinzip der Optimalität. Dieses Prinzip impliziert die optimale (im Hinblick auf die Umsetzung der fiskalischen Funktion von Steuern, die Schaffung von Voraussetzungen für Wirtschaftswachstum, die Verwirklichung sozialer Gerechtigkeit, die Durchführung von Umweltmaßnahmen usw.) der Wahl der Quelle und des Gegenstands der Besteuerung.

Das Einheitsprinzip. Einheit bedeutet das Funktionieren des Steuersystems im ganzen Land und für alle juristischen und natürlichen Personen. Gleichzeitig hängt die Umsetzung dieses Grundsatzes von der Organisations- und Rechtsform der Unternehmen, der Art der Tätigkeit, dem Anspruch auf gesetzliche Vorteile und dem Vorhandensein des Rechts der unteren Behörden ab, Steuern zu erheben, zu senken, zu erhöhen oder abzuschaffen.

Das Gerechtigkeitsprinzip. Gegenwärtig verstößt die russische Steuergesetzgebung ernsthaft gegen diesen Grundsatz. Beispielsweise trägt der Steuerzahler für die Nichterfüllung von Steuerpflichten die verwaltungs- und strafrechtliche Verantwortung und zahlt hohe Geldstrafen. Und für die übermäßige Erhebung von Steuern und die unangemessene Verhängung von Bußgeldern tragen die Finanzbehörden praktisch keine Verantwortung. Infolgedessen gibt es zahlreiche Berufungen bei den Gerichten, Berufungen gegen rechtswidrige Handlungen der Steuerbehörden.

Eines der Hauptprobleme der russischen Steuergesetzgebung besteht darin, dass Steuergesetze keine unmittelbare Wirkung haben. Neben Gesetzen gibt es zahlreiche Verordnungen, Weisungen, Ergänzungen und Änderungen, Verordnungsschreiben und Klarstellungen von Steuerbehörden.

Unzureichende Klarheit und Klarheit der behördlichen Dokumente und zu häufige Änderungen der Steuergesetzgebung erschweren die Arbeit der Steuerbehörden selbst und machen den Steuerzahler machtlos. Wir brauchen klare, gesetzliche Regelungen für die Einführung von Änderungen und Ergänzungen des Steuerrechts, die Einführung oder Abschaffung von Steuern. Gleichzeitig soll ein Gesetzesbeschluss über die Einführung neuer Steuern frühestens im nächsten Kalenderjahr in Kraft treten und Änderungen, die die Position des Steuerpflichtigen verschlechtern, nicht rückwirkend gelten.

Das Prinzip der Steuerbequemlichkeit. Nach diesem Grundsatz sollte die Steuererhebung den Bürgern keine räumlichen und zeitlichen Unannehmlichkeiten bereiten. Es geht nicht nur um die Bequemlichkeit, Steuern von Einzelpersonen zu zahlen. Die moderne Interpretation dieses Prinzips, die von A. Smith in die Wirtschaftswissenschaften eingeführt wurde, bedeutet, Lösungen für die Probleme der rationalen Verteilung von Steuern zwischen den Kategorien von Zahlern, der territorialen Bereitstellung von Budgets durch den rechtzeitigen Erhalt von Steuern, der Lösung sozialer Probleme usw. zu finden.

Die formulierten Grundsätze charakterisieren gewissermaßen ein ideales Steuersystem, eine Art Modell, einen Maßstab, nach dem man streben sollte. Die Realität, der Zustand der Wirtschaft und der Finanzlage, die Interessen der bestehenden politischen Kräfte, die Bedingungen der Schwellenmärkte machen gewisse Anpassungen an diesem Modell. Außerdem ist die obige Systematisierung von Prinzipien natürlich nicht die einzig mögliche. In der pädagogischen und methodischen Literatur sind auch deren genauere Einteilungen angegeben.

Die Fähigkeit der Nationalversammlung als Ganzes und jeder Steuer einzeln, die ihnen übertragenen Aufgaben zu erfüllen, hängt von den Grundsätzen ab, auf denen sie aufgebaut ist.

Die Grundsätze der Besteuerung sind die im Steuerbereich angewandten Grundgedanken und Vorschriften. Im Steuersystem lassen sich wirtschaftliche, rechtliche und organisatorische Grundsätze unterscheiden.

Der Begründer der klassischen politischen Ökonomie, der schottische Philosoph und Ökonom Adam Smith (1723-1790), formulierte in seinem 1776 erschienenen Werk „A Study on the Nature and Causes of the Wealth of Nations“ 4 Grundprinzipien der Besteuerung, die heute noch aktuell:

1. Der Bestimmtheitsgrundsatz im Sinne von Smith bedeutete, dass jede Steuer im Voraus öffentlich bekannt gegeben werden muss in Bezug auf:

· Personen, die diese Steuer zahlen müssen;

· die Person oder Institution, an die oder an die diese Steuer zu entrichten ist;

· Zeitraum, in dem bzw. vor dem diese Steuer entrichtet werden muss;

· Feste Gewissheit über den Betrag (oder Einkommens-/Vermögenssatz), den der Steuerpflichtige als Steuer zahlen muss.

2. Das Prinzip der Steuergerechtigkeit – strikte Einheitlichkeit bei der Verteilung der Steuerlast auf alle Steuerzahler, d.h. Steuergerechtigkeit - das Verhältnis der von jedem Bürger erhobenen Steuer zur Höhe seines Einkommens. Er führte also grundsätzlich eine proportionale Besteuerung ein. Es wird allgemein anerkannt, dass bei aller Bedeutung jedes dieser Prinzipien das Gerechtigkeitsprinzip das wichtigste ist, ohne das eine effektive Besteuerung unmöglich ist:

· Einheitlichkeit und Progressivität der Verteilung der Steuerlast;

globale und umfassende Besteuerung;

Ausrichtung der Steuereinnahmen.

Die Besteuerung sollte für alle Subjekte gerecht und gleich sein, den Eingang von Mitteln in den Haushalt vollständig sicherstellen und die soziokulturelle Entwicklung der Gesellschaft als Ganzes fördern.

Um alle oben genannten Anforderungen zu gewährleisten, wäre es sinnvoll, die Besteuerungssubjekte in Gruppen einzuteilen, für die jeweils eigene Besteuerungsmerkmale entwickelt werden, die für diese Gruppe am besten geeignet sind. Zu diesen Gruppen gehören: große Unternehmen, kleine und mittlere Unternehmen, Einzelpersonen.

Sie sollten sich auch von den folgenden Grundregeln leiten lassen, die die Fairness des Systems gewährleisten:

· derselbe Gegenstand kann nur einmal für den festgelegten Besteuerungszeitraum mit einer Steuerart besteuert werden;

Die Registrierung aller Steuersubjekte bei den zuständigen Steuerbehörden ist obligatorisch;

· Vergünstigungen für alle Steuern werden nur in Übereinstimmung mit dem Gesetz angewendet;

Die Gewährung individueller Vorteile an natürliche und juristische Personen ist untersagt;

· Bußgelder wegen Verstoßes gegen die Steuergesetzgebung werden von den Steuerzahlern von den Aufsichtsbehörden in unanfechtbarer Weise erhoben.

3. Das Bequemlichkeitsprinzip, wonach jede Steuer zu dem Zeitpunkt und in der Weise erhoben werden soll, wann und wie es für den Zahler am bequemsten ist, sie zu zahlen. Das System und das Verfahren zur Zahlung von Steuern sollten für die Zahler verständlich und bequem sein.

4. Das Universalitäts- oder Ökonomieprinzip, wonach die Kosten für die Erhebung einer Steuer geringer sein sollten als die Steuereinnahmen selbst. Derzeit wird dieses Prinzip als rein technisch angesehen: Die Kosten für die Erhebung einer Steuer sollten im Vergleich zu den Einnahmen, die diese Steuer bringt, minimal sein.

Adolf Wagner schlug neun Grundregeln vor, gruppiert in vier Hauptgruppen.

1. Finanzielle Grundsätze der Organisation der Besteuerung:

1.1. Angemessenheit der Besteuerung (die Besteuerung sollte so strukturiert sein, dass die erforderliche Höhe der Einnahmen für den Haushalt sichergestellt ist);

1.2. Elastizität (Mobilität) der Besteuerung, also Anpassungsfähigkeit an staatliche Bedürfnisse

A. Wagner stellt diese 2 ersten Regeln (Prinzipien) an die Spitze aller Prinzipien, im Gegensatz zu vielen seiner Zeitgenossen, die das Gerechtigkeitsprinzip, die Einheitlichkeit der Besteuerung an die erste Stelle stellten.

2. Nationalwirtschaftliche Grundsätze:

2.1. die richtige Wahl der Steuerquelle, insbesondere die Entscheidung, ob die Steuer auf das Einkommen oder Vermögen einer Einzelperson oder der Bevölkerung insgesamt erhoben werden soll;

2.2. die korrekte Vereinheitlichung verschiedener Steuern zu einem System, das die Folgen und Bedingungen ihrer Übertragung berücksichtigt.

3. Ethische Grundsätze (Grundsätze der Gerechtigkeit):

3.1. Universalität der Besteuerung;

3.2. Steuerliche Einheitlichkeit.

4. Administrative und technische Regeln oder Grundsätze der Steuerverwaltung:

4.1. Steuersicherheit;

4.2. Bequemlichkeit der Steuerzahlung;

4.3. maximale Kostenreduzierung.

Moderne Gelehrte kehren auch zur Verbesserung der Formulierung der Besteuerungsprinzipien zurück. So glaubt der deutsche Ökonom H. Haller, dass das Steuersystem unter folgenden Bedingungen effizient ist:

Die Besteuerung soll so gestaltet werden, dass der Aufwand für den Staat bei der Umsetzung möglichst gering ist (Prinzip der Billigbesteuerung);

Steuern sollen so erhoben werden, dass die mit dem Zahlungsvorgang verbundenen Kosten des Zahlers möglichst gering sind (Billigsteuerprinzip);

Die Zahlung von Steuern sollte die am wenigsten spürbare Belastung für den Zahler sein, um seine unternehmerische Tätigkeit nicht zu beeinträchtigen (Prinzip der Begrenzung der Steuerlast);

Die Besteuerung dürfe weder in die „innere rationelle Organisation der Produktion noch in ihre Orientierung an der Bedarfsstruktur, d.h. „äußere“ Rationalität (Rationalitätsprinzip);

Der Besteuerungsprozess sollte so organisiert werden, dass er (durch die Akkumulation monetärer Ressourcen) im größtmöglichen Umfang zur Durchführung der Konjunktur- und Beschäftigungspolitik beitragen kann (opportunistische Effizienz);

Der Prozess der Besteuerung soll die Einkommensverteilung beeinflussen, um sie gerechter zu gestalten (Verteilungseffizienz);

Bei der Feststellung der Steuerbonität natürlicher Personen und der Klärung von Vergleichen mit ihnen sollten mindestens Angaben verlangt werden, die das Privatleben der Bürger berühren (Achtung der Privatsphäre);

Es muss sichergestellt werden, dass die Kombination von Steuern ein einziges System bildet, in dem jede Steuer ihren eigenen spezifischen Zweck hat. Gleichzeitig sollte weder die gegenseitige Überschneidung von Steuern noch das Vorhandensein von Lücken zwischen ihnen (interne Isolierung) zugelassen werden.

Neben diesen bereits klassisch gewordenen Normen hat die moderne Besteuerungspraxis eine Reihe ebenso wichtiger Grundsätze entwickelt, die in der Praxis in Form sogenannter Verbote zum Ausdruck kommen. Unter ihnen sind die folgenden:

eines). Verbot der Einführung von Steuern ohne Gesetz; es verbietet der Regierung, ohne Wissen und gegen den Willen des Volkes Steuern zu erheben. Tatsächlich fanden alle bürgerlichen Revolutionen unter diesem Motto statt, und derzeit muss in jedem modernen Staat jede Besteuerung unbedingt von den Vertretern der Bürger in den gesetzgebenden Behörden (im Parlament) genehmigt werden.

2). Verbot der Doppelbesteuerung; dann kann derselbe Gegenstand für denselben Abrechnungszeitraum mehrfach identisch besteuert werden (sog. gesetzliche Doppelbesteuerung). Diese Situation ist typisch für das derzeitige komplizierte Steuersystem, in dem die Behörden verschiedener Staaten oder verschiedener Regierungsebenen in demselben Staat erweiterte (sich überschneidende) Steuerrechte genießen.

3). Verbot der Besteuerung von Produktionsfaktoren; Zu diesen Faktoren gehören Arbeit und Kapital. Da dieses Verbot wirtschaftlicher Natur ist, ist es in keiner Weise in Gesetzesdokumenten verankert. Dies hindert jedoch die Behörden in allen hinreichend entwickelten Ländern nicht daran, sich so strikt an ihn zu halten, als ob er auf verfassungsrechtlicher Ebene anerkannt wäre. Tatsächlich wurde und wird die gesamte Steuergesetzgebung in allen entwickelten Ländern unter der unverzichtbaren Einhaltung dieses grundlegenden Verbots gebildet.

vier). Das Verbot ungerechtfertigter Steuerdiskriminierung, hauptsächlich in internationalen Beziehungen, spiegelt die bekannte Realität wider, dass Bürger und Kapital derzeit in großem Umfang zwischen Ländern migrieren und Hunderttausende und sogar Millionen von Bürgern in verschiedenen Ländern leben, arbeiten, Geschäfte tätigen und Einkommen beziehen . In den meisten dieser Länder wendet der Staat das Wohnsitzprinzip (dauerhafter Aufenthalt) auf Staatsbürger und Nichtstaatsbürger an. Dementsprechend erfordert unter diesen Bedingungen gerade die Lebensnotwendigkeit den Verzicht auf jede steuerliche Benachteiligung von Ausländern (zumindest in der Hoffnung auf gegenseitige Gegenseitigkeit).

Neben den allgemeinen (klassischen) Grundsätzen des Aufbaus von Steuersystemen in der Steuertheorie wurden eine Reihe spezieller (privater) Grundsätze entwickelt (Abb. 1.) Darunter: die Stabilität der Steuergesetzgebung; einmalige Steuererhebung; Darstellung gleicher finanzieller Ansprüche gegenüber den Steuerpflichtigen, unabhängig von den organisatorischen und rechtlichen Formen der Bewirtschaftung und den Eigentumsverhältnissen; optimale Höhe der Steuersätze; Gültigkeit des Steueranreizsystems; die optimale Kombination von Steuerfunktionen (direkte und indirekte Steuern in Haushaltseinnahmen) usw. Jedes dieser Prinzipien (es gibt andere Formulierungen in der Literatur) bezieht sich auf das eine oder andere Element des Steuersystems, sodass ihre Liste um ein Vielfaches erweitert werden kann Über. Zusammen bilden sie das Prinzip der Effizienz und Optimalität des Steuersystems. Die Prinzipien des Aufbaus des Steuersystems in ihrer Gesamtheit sollten Bedingungen für die effektive Erfüllung ihrer Funktionen durch Steuern schaffen.

Besteuerungsgrundsätze im Zeitgeist:

1) Die Höhe des Steuersatzes sollte unter Berücksichtigung der Möglichkeiten des Steuerzahlers, dh der Höhe des Einkommens, festgelegt werden. Die Einkommensteuer sollte progressiv sein.

2) Es sollte alles unternommen werden, um sicherzustellen, dass die Besteuerung des Einkommens einmaliger Natur ist. Eine Mehrfachbesteuerung von Einkommen oder Vermögen ist nicht akzeptabel (Beispiel: Ersatz der Umsatzsteuer in entwickelten Ländern).

3) Verpflichtung zur Zahlung von Steuern. Die Nationalversammlung sollte beim Steuerzahler keine Zweifel an der Unvermeidlichkeit der Zahlung lassen.

4) Das System und das Verfahren zur Zahlung von Steuern sollten für Steuerzahler einfach, verständlich und bequem und für Steuereinzugsbehörden wirtschaftlich sein.

5) Die Nationalversammlung sollte flexibel und leicht an sich ändernde soziale und politische Bedürfnisse anpassbar sein.

6) Die Nationalversammlung soll ein wirksames Instrument der staatlichen Wirtschaftspolitik sein.

Reis. 1 Moderne private Besteuerungsgrundsätze

Die Steuersysteme des Auslands unterscheiden sich erheblich voneinander in Bezug auf die wichtigsten Wirtschaftsindikatoren, das Verhältnis von direkten und indirekten Steuern, das Niveau der Steuerkultur der Steuerzahler und der Steuerdisziplin, die Maßnahmen zur Verantwortung für Verstöße gegen das Steuerrecht und die Steuerquellen. Die laufenden Steuerreformmaßnahmen in den Ländern, die den Wunsch nach wirtschaftlicher Vereinigung, die Vermeidung von Doppelbesteuerung und den Ausbau der internationalen Wirtschaftsbeziehungen widerspiegeln, tragen jedoch zur Bildung allgemeiner Trends in der modernen Entwicklung nationaler Steuersysteme bei. Ein wichtiges Merkmal moderner Steuersysteme in entwickelten Ländern ist ihre Struktur, die durch bestimmte Merkmale gekennzeichnet ist.

1. Die relative Abhängigkeit der Volkswirtschaften einzelner Länder von der Besteuerung verschiedener Einkommensarten ist sehr unterschiedlich und gewissen Schwankungen unterworfen.

2. Vor 1975 erlebten die meisten OECD-Länder eine erhebliche Erhöhung des Anteils der Einkommensteuer und der Beiträge zu Sozialfonds. Versicherungen, einhergehend mit einem nahezu unveränderten Anteil der Verbrauchsteuern. Seit der zweiten Hälfte der 1970er Jahre ist ein Aufwärtstrend beim Anteil der Verbrauchsteuern zu verzeichnen, insbesondere in Dänemark, Finnland und dem Vereinigten Königreich.

3. Der Anteil der Verbrauchsteuern und der Verbrauchsteuern sind in vielen Ländern etwa gleich hoch.

Generell hat sich eine deutliche Verschiebung in Richtung einer Erhöhung der Einkommensteuer und der Beiträge zu den Sozialfonds vollzogen. Versicherung. Der Anteil der Verbrauchsteuern ging in allen Ländern zurück und der Anteil der Körperschaftsteuer in den meisten Ländern.

Derzeit stellt sich das Bild der Besteuerung von direkten (Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Arbeitnehmerbeiträge zu Sozialversicherungen) und indirekten (Verbrauchssteuern, Verbrauchsteuern, Unternehmerbeiträge zu Sozialversicherungen) Steuern in entwickelten Ländern wie folgt dar

Ø Direkte Steuern herrschen in den USA, Japan, Großbritannien, Kanada, Dänemark, der Schweiz,

Ø aber indirekt in Frankreich, Italien, Norwegen, Australien, Griechenland, Spanien, Irland.

Ø Schweden und Finnland haben eine recht ausgewogene Steuerstruktur.

Ø Zunehmende Bedeutung haben die direkten Steuern in Großbritannien, Deutschland, Kanada, Japan, den USA und die indirekten Steuern in Australien, Italien und insbesondere in Schweden.

Generell hat sich in den OECD-Ländern also eine Verlagerung hin zur direkten Besteuerung vollzogen. Änderungen in der Steuerstruktur sind vor allem darauf zurückzuführen, dass sich Wirtschaftswachstum und Inflation aufgrund der Steuerprogression stärker auf die direkten Steuereinnahmen auswirken als indirekte Steuern. Das wichtigste Instrument zur Bewertung dieser Auswirkungen ist die Elastizität bestimmter Steuerarten, deren Untergrenze als Abhängigkeit des Wachstums / Rückgangs der Einnahmen aus einer bestimmten Steuerart verstanden wird - vom Wachstum / Rückgang des nominalen BIP.

Der Trend geht dahin, dass Verbrauchssteuern die Position einnehmen, die sie seit über 50 Jahren einnehmen Jahren, als sie in den meisten Staaten die Haupteinnahmequelle waren.

Größter Einnahmeposten in vielen Ländern sind Einkommensteuereinnahmen. In den letzten Jahren war bei den Einkommensteuerhöchstsätzen ein stetiger Abwärtstrend zu verzeichnen. Trotzdem blieb der Anteil der Einkommensteuereinnahmen von Einzelpersonen praktisch unverändert - etwa 10 % des BIP. Dies erklärt sich dadurch, dass in vielen Ländern mit der Senkung der Grenzsteuersätze der Einkommensteuer eine Ausweitung der Steuerbemessungsgrundlage durch den Wegfall einer Reihe von Abzügen einherging.

Der nächste Trend ist das Wachstum der Sozialversicherungsbeiträge. Derzeit entsprechen die Einnahmen daraus im Durchschnitt der OECD-Länder fast den Einkommensteuereinnahmen. Zweifellos spiegelt dieser Trend globale Veränderungen in der Welt wie eine alternde Bevölkerung, eine Zunahme der Zahl Alleinerziehender, eine Zunahme von Krankheiten und eine Zunahme der Arbeitslosigkeit wider.

Die Entwicklung der Struktur der Steuersysteme in den entwickelten Ländern und die moderne Besteuerungspraxis zeugen von der regelmäßigen Abhängigkeit des Verhältnisses von direkten und indirekten Steuern aus folgenden Gründen:

der Lebensstandard des überwiegenden Teils der Bevölkerung;

Die Perfektion des Steuererhebungsmechanismus, seine Fähigkeit, Steuerhinterziehung zu minimieren;

Das Niveau der Steuerkultur;

Die allgemeine Ausrichtung der westlichen Gesellschaften auf den sozialen Kompromiss, die Lösung der akutesten sozialen Probleme;

Besteuerungstraditionen.

Steuerprobleme, die in entwickelten Ländern üblich sind:

Ø Erhöhung der Steuerlast. Das durchschnittliche Niveau der Steuerbelastung in 30 OECD-Ländern ist nach mehreren Jahren des Rückgangs wieder auf das Niveau von 2000 zurückgekehrt. - das Maximum in der Geschichte der statistischen Forschung und belief sich auf 36,2% des BIP. Für die EU-Staaten resultiert die Erhöhung der Steuerbelastung aus der Steuerharmonisierung, die zu einer Änderung der nationalen Steuersätze führte. Beispielsweise wird die Mehrwertsteuer in der EU pauschal mit 15 % erhoben.

Ø Moderne NS sind für Steuerzahler zu komplex, um von den Steuerbehörden verstanden und effektiv verwaltet zu werden. Dies führt zwangsläufig zu unnötigen Verwaltungskosten und bietet vielfältige Möglichkeiten der Steuerhinterziehung.

Ø Große Unterschiede zwischen den Einkommensteuersätzen und den Körperschaftsteuersätzen zwingen Unternehmen zu Gründungsentscheidungen aus steuerlichen Gründen.

So lassen sich derzeit folgende Trends in der modernen Entwicklung nationaler Steuersysteme sowohl in wirtschaftlich entwickelten Ländern als auch in Entwicklungsländern unterscheiden:

Ø Umgestaltung des Steuer- und Gebührensystems verbunden mit der Notwendigkeit, die Steuerlast zu reduzieren oder zu stabilisieren

Ø Suche nach dem optimalen Steuer- und Abgabensystem durch Veränderung einzelner Steuerelemente (z. B. Erhöhung oder Senkung der Steuersätze, Bemessungsgrundlage, Besteuerungsgegenstände) oder des Verhältnisses einzelner Steuerarten (direkt-indirekt)

Ø Verbesserung der Steuergesetzgebung in Richtung einer Reduzierung ihres Volumens

Ø Reform der Steuerbehörden zur Schaffung einer effektiven Steuerverwaltung und Bekämpfung von Steuerverstößen.

Ø Die Harmonisierung und Integration der Weltwirtschaft ist von großer Bedeutung für die Entwicklung von Steuersystemen. Eine Sache für den Aufbau aller Nationalversammlung ist die Ausrichtung auf die administrative Prostata, politische Verantwortung und effiziente Verteilung von Ressourcen, Gerechtigkeit und Flexibilität.

Vergleich der Steuersysteme

Nach Regierungsebenen	Bundesländer Die meisten Steuern fließen in den Bundeshaushalt. Vertikale Struktur der Besteuerung.	Einheitliche Länder Horizontaler Aufbau der Besteuerung
Je nach Struktur ändern sich die Gründungs- und Änderungsrechte	In entwickelt Direkte Steuern überwiegen. Über 60 % der Steuern werden über das BSP umverteilt. Den Sozialsteuern wird viel Aufmerksamkeit geschenkt.	In Entwicklung Indirekte Steuern überwiegen. Hohe Steuerbelastung, da zusätzliche Haushaltseinnahmequellen benötigt werden. Die meisten Steuern gehen zur Deckung der externen und internen Staatsverschuldung. Betonung der direkten Steuern, die eine steuerliche Funktion erfüllen.

Die aktuelle Umweltsituation erfordert zunehmend die Einführung von Umweltsteuern, die auf dem Verursacherprinzip aufbauen. Einige Länder haben zu Recht Steuern auf den Ausstoß von Kohlendioxid und anderen Schadstoffen in die Atmosphäre, auf Haushalts- und Industrieabfälle eingeführt.

Als gemeinsames Merkmal in der Entwicklung der Steuersysteme des späten 20. Jahrhunderts. es ist notwendig, auf die solidarischen Bemühungen vieler Staaten zur Bekämpfung der Steuerhinterziehung hinzuweisen. Viele Staaten haben auf die Aktivierung von „Schattenkapital“ vor allem durch die Ermächtigung von Strafverfolgungsbehörden mit entsprechenden Befugnissen zur Bekämpfung von Steuerverstößen reagiert. Man kann ein Beispiel für die Gründung einer solchen Organisation der G7-Staaten wie die International Force to Combat Financial Crimes nennen.

Schließlich ist vor relativ kurzer Zeit ein neuer Trend in der Entwicklung von Steuersystemen aufgetaucht, den der berühmte Wissenschaftler V. A. Kashin als die Universalisierung des gesamten Komplexes der Steuerbeziehungen der Bürger mit dem Staat und seinen Organen charakterisiert. Wir sprechen vor allem über den Prozess der Reorganisation des gesamten Systems der finanziellen, sozialen, wirtschaftlichen und anderen Beziehungen zwischen der Bevölkerung und dem Staat. Zu diesen einzelnen Elementen gehören:

1) Übertragung der Buchhaltung und Registrierung der Bevölkerung (in Schweden) an die Steuerbehörden;

2) ein nationales Liegenschaftskataster (in Frankreich);

3) Anweisung an die Steuerbehörden, bestimmte Arten von staatlichen Darlehen von Bürgern einzutreiben und die Verteilung bestimmter Arten von Sozialleistungen zu kontrollieren (im Vereinigten Königreich);

4) die Anwendung der Registrierungssteuer - "um alle Transaktionen mit Immobilien zu berücksichtigen", nicht nur Verkäufe, sondern auch Pfandverträge, Pachtverträge usw. (in Italien) eine ähnliche Steuer und eine weitere Steuer „auf die Registrierung von Bürgern“ (in Frankreich);

5) Anordnung der Steuerbehörde, die Interessen des Staates in allen Fällen des Konkurses privater Unternehmen (in Schweden) zu vertreten;

6) die Verwendung der statistischen Basis der Steuerbehörden für die Erstellung allgemeiner Statistiken über die Volkswirtschaftlichen Gesamtrechnungen des Staates (in Frankreich, Italien und anderen Ländern);

7) Beteiligung der Steuerbehörden an der Kriminalitätsbekämpfung (Aufklärung von Straftaten und Verfolgung von Straftätern wegen Steuerhinterziehung (in den USA, Großbritannien und anderen Ländern);

8) Regulierung der internationalen Beziehungen im Bereich des Umweltschutzes durch den Steuermechanismus des Kyoto-Protokolls usw.

Natürlich überlagern sich die allgemeinen Trends in der Entwicklung der Steuersysteme zwangsläufig mit den Besonderheiten jedes einzelnen Landes. Eine der Komponenten solcher Merkmale ist die Ausrichtung moderner Steuersysteme auf die Erfüllung bestimmter Aufgaben.

Außerdem Steuern und Sozialabgaben. Versicherungen machen den Großteil der Staatseinnahmen aus (z. B. im Vereinigten Königreich 98 %).

In den letzten zwei Jahrzehnten des 20. Jahrhunderts sah das Gesamtbild der direkten und indirekten Besteuerung in den entwickelten Ländern wie folgt aus (Tabelle 3).

Oft ist eine Person nicht bereit für den Tod von Verwandten oder Angehörigen. In solchen Fällen müssen Sie in der Lage sein, Worte des Beileids auszusprechen, und zwar aufrichtig. Beileid ist eine gemeinsame Verlusterfahrung, ein Wunsch, diesen Schmerz zu teilen. Trauer schockiert und verwüstet einen Menschen, also braucht er in einem solchen Moment Unterstützung, sogar mit Worten, und er wird selbst entscheiden, ob er sie annimmt oder nicht. Richtig gewählte Beileidsworte werden immer die nötige Unterstützung bieten.

Wie man sein Beileid ausdrückt

• Seien Sie sensibel, wachsam, versuchen Sie zu verstehen, was der Trauernde braucht.
• Da die Person in diesem Moment schockiert ist, wird sie wahrscheinlich nicht darauf achten, was genau Sie sagen. Es ist effektiver, den Trauernden zu umarmen, ihn an die Brust zu drücken, bei ihm zu sein, Hilfe anzubieten.
• Ein wichtiger Aspekt beim Ausdruck von Sympathie ist Aufrichtigkeit. Denken Sie bei der Wortwahl daran, dass heuchlerische Ausdrücke und Versuche, nicht vorhandene Gefühle nachzuahmen, nicht akzeptabel sind.
• Wenn eine Person Gefühle für Sie ausschüttet, halten Sie die Klappe und hören Sie zu.
• Sie sollten vorsichtig sein mit der Form des Beileidsbekundungen in Versen, das wird nicht jeder verstehen.
• Es ist nicht notwendig, den Trauernden Ratschläge und Warnungen zu geben: „Töte dich nicht umsonst“, „mach dir keine Sorgen“, im Moment ist es bedeutungslos.
• Es lohnt sich, den Versuch zu verwerfen, eine Person sofort mit den Worten zu beruhigen: „Er ist in eine bessere Welt gegangen“, „Wir sind alle nicht ewig“, „Waren erschöpft“ und so weiter.

Beileid

Über den Tod von Vater, Mutter

• Diese Welt hat eine große Persönlichkeit verloren...
• Die Nachricht von seinem Tod hat uns völlig erschüttert. Er war ein rechtschaffener und mutiger Mann, ein ehrlicher und verlässlicher Freund. Ich kannte ihn so viele Jahre, ich trauere mit dir...
• Unsere Familie trauert, genau wie Sie. Es ist schwer und schmerzlich, diejenigen zu verlieren, die so viele Jahre bei uns waren.
• Ihr Vater war immer bereit zu helfen. Sie können auf unsere Hilfe zählen...
• Dies ist ein irreparabler Verlust. Gemeinsam mit Ihnen tut es auch uns weh. Er hat viel für dich getan, er war eine Stütze, aber jetzt ist sein Wunsch, dass du diese Tragödie schnell überlebst.
• Ihr Verlust ist irreparabel. Aber er hinterließ in unseren Seelen sein unsterbliches Licht und warme Erinnerungen an vergangene Tage.
• Da er in die Ewigkeit gegangen ist, ist sein letzter Wunsch, dass Sie glücklich leben, egal was passiert!
• Wie schmerzhaft für Sie in diesem schwierigen Moment. Schließlich investieren Eltern so viel in uns! Ihre hellen und guten Taten werden nicht vergessen! Dies ist die beste Hommage an sie.
• Niemand auf der Welt ist unseren Eltern näher! Ein Verstorbener lebt in seinen rechtschaffenen Taten weiter. Möge er uns allen in dieser schweren Stunde ein Vorbild sein. Ich fühle aufrichtig mit Ihnen für diesen Verlust.
• Lass unser Andenken und unsere Dankbarkeit die beste Ehre sein. Und jetzt müssen wir zusammenhalten, auf meine Hilfe zählen. Eltern sind für uns das Ebenbild Gottes.
• Der Verlust einer Mutter ist der Verlust eines Teils von dir selbst! Lass mich deinen Schmerz teilen! Ewige Erinnerung!

Über den Tod eines Bruders, einer Schwester

• Ich bin schockiert, ich war verletzt, als ich von dieser Tragödie hörte. Ich werde ihn vermissen.
• In Erinnerung an ihn bin ich bereit, Sie in diesem Moment zu unterstützen ...
• Wenn geliebte Menschen gehen, ist das das Schlimmste. Ich trauere mit dir.
• Sie hat einen großen Beitrag zu Ihrer Erziehung geleistet. Ihr glückliches Leben wird ihre Dankbarkeit sein.
• Ihre Schwester war eine aufgeweckte und freundliche Person. Die Welt ist ärmer ohne sie.
• Er brachte uns oft in Schwierigkeiten, aber dadurch wurden wir besser, wir wurden stärker, wir wurden freundlicher. Ewige Erinnerung an dich, Bruder!

Über den Tod eines Mannes, einer Frau, eines geliebten Menschen

• Er war alles für dich! Behalte seine Liebe in deiner Seele! Sie wird die beste Erinnerung sein.
• Unsere Herzen, unsere Erinnerung werden immer warme Erinnerungen an ihn bewahren ...
• Nachdem wir erfahren hatten, was passiert war, waren wir lange Zeit gebrochen und wussten nicht, was wir tun sollten. Aber Tränen werden der Trauer nicht helfen, verlassen Sie sich darauf, dass wir während der rituellen Prozession an Ihrer Seite sein werden.
• Ich bin zutiefst traurig über diese Nachricht. Es ist unmöglich, diese Gefühle schmerzlos zu erleben. Was ich sage, ist nur ein Trost. Ich werde an Ihrer Seite sein, um Ihnen zu helfen, diesen Schock zu überwinden ...
• Ich würde gerne Worte finden, um deinen Schmerz zu lindern, aber ich weiß nicht, ob es solche Worte auf der ganzen Erde gibt.
• Ein geliebter Mensch stirbt nicht, er hört einfach auf, da zu sein. In deiner Seele und in unserer Erinnerung wird deine Liebe für immer leben.
• Er war deine Stütze und dein Schutz im Leben, jetzt ist er dein Schutzengel geworden! Liebe bindet dich mit unsichtbaren Fäden!

Apropos Tod eines Kindes

• Groß ist deine Trauer, ich bin niedergeschlagen mit dir ...
• Es ist ein unbeschreiblicher Schmerz! Womit kann ich Ihnen behilflich sein? Zählen Sie auf meine Hilfe...
• Ich weiß, wie sehr du ihn geliebt hast. Er war für dich die ganze Welt, die über Nacht zusammenbrach! Ich kann nur deine Trauer teilen.
• Mein Beileid. Die Liebe der Eltern ist am stärksten. Dieser Schmerz ist unbeschreiblich. Aber in diesem Moment wird die beste Erinnerung an ihn sein, sich selbst in der Hand zu halten. Wir stehen Ihnen zur Seite und helfen...
• Es ist unwahrscheinlich, dass wir jemals verstehen werden, warum Gott uns die Jungen wegnimmt! Diese Art von Schmerz kann dich verrückt machen. Aber du musst weiterleben! Sei stark!
• Kinder sind das Wichtigste, was wir haben. Gott bewahre, dass jemand einen solchen Verlust erleidet! Aufrichtiges Beileid...
• Als wir diese Nachricht hörten, waren wir sprachlos. Wir fühlen deinen Schmerz, er ist riesig. Zählen Sie immer auf unsere Hilfe!
• Groß ist die menschliche Trauer, eine Mutter zu verlieren. Aber es gibt keine größere Trauer - einen Sohn zu verlieren. Unser Beileid! Wir teilen Ihren Schmerz!
• Diese traurige Nachricht erschütterte uns wie ein Donnerschlag. Halte durch, wir werden immer da sein...

Bekannte, Freundinnen

• Ich fühle mit deiner Trauer.
• Königreich der Himmel, möge die Erde in Frieden ruhen...
• Ich sehe, wie lieb er Ihnen war, nehmen Sie mein Beileid entgegen ...
• Die Todesnachricht ist die schmerzhafteste und deprimierendste. Ich kann nicht glauben! Mein Herz ist auch verletzt von dem, was ich gehört habe. Egal was passiert, Sie müssen weiterleben und sich mit freundlichen Worten an diese Person erinnern.
• Wenn Trauer ins Haus kommt, ist niemand darauf vorbereitet. Ja, der Schmerz ist groß! Ich werde dir helfen, diesen Schicksalsschlag zu nehmen ...
• Ich bin tief betroffen von der Nachricht Ihres Verlustes. Es ist unwahrscheinlich, dass Worte helfen, und es ist unaussprechlich. Kann ich in dieser Situation etwas für Sie tun?
• Im Moment des Verlustes des Lebens verstehen wir, was für uns am wichtigsten ist. Wenn ich die Trauer sehe, die dich überwältigt hat, werde ich die Worte verweigern! Aber denk daran, ich bin hier!