Porenzonen der Großhirnhemisphären. Zonen und Lappen der Großhirnrinde. Regionen und Zonen des Kortex

Bargeld ist eine der begrenztesten Ressourcen, also Erfolg Wirtschaftstätigkeit Ein Unternehmen wird maßgeblich von der Fähigkeit des Managements bestimmt, diese rational zu verteilen und zu nutzen. Sie sind für die Bezahlung durch das Unternehmen notwendig Löhne, Rohstoffe, Materialien, Anlagevermögen kaufen, Steuern zahlen, Schulden bedienen, Dividenden zahlen usw.

Um den Cashflow effektiv zu verwalten, müssen Sie Folgendes kennen: seinen Wert für einen bestimmten Zeitraum; seine Struktur ( wesentliche Elemente); Arten von Aktivitäten, die die entsprechenden Elemente des Flusses bilden, und die Mechanismen ihrer Entstehung. Das wichtigste Instrument zur Steuerung des Cashflows eines Unternehmens ist dabei die Kapitalflussrechnung.

Eine Kapitalflussrechnung wird in der Regel auf der Grundlage von Buchhaltungsinformationen bzw. Daten aus Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung erstellt, steht jedoch im Gegensatz zu diesen nicht in direktem Zusammenhang mit den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens und ist in diesem Sinne objektiver.

Die Vorlage einer Kapitalflussrechnung ist in vielen Ländern gesetzlich vorgeschrieben und vorgeschrieben. In IFRS und US-GAAP ist die Kapitalflussrechnung ein separater, unabhängiger Bestandteil des Jahresabschlusses (unabhängig von der gewählten Methode ihrer Erstellung, und Informationen über Cashflows aus betrieblicher Tätigkeit können entweder direkt oder indirekt dargestellt werden). IN Russische Föderation Es ist auch Bestandteil der von Organisationen erstellten Pflichtabschlüsse (Formular Nr. 4). Es ist zu beachten, dass es trotz der Existenz eines ähnlichen Formulars in der russischen Berichterstattung eine Reihe von Unterschieden zu internationalen Standards aufweist, die seine Verwendung für Managementzwecke erschweren.

Die Kapitalflussrechnung in Russland war zunächst in den Erläuterungen enthalten und wurde im Laufe der Zeit in die Anhänge zur Bilanz und zur Gewinn- und Verlustrechnung aufgenommen (Tabelle 1). Dies zeigt die Bedeutung und das wachsende Interesse an den Informationen, die im betrachteten Meldeformular bereitgestellt werden.

Tabelle 1. Entwicklung der Stellung der Kapitalflussrechnung als Teil des Jahresabschlusses im regulatorischen Rahmen der Russischen Föderation

Gültigkeit	Regulierungsdokument	Platz der Kapitalflussrechnung im Buchhaltungs-(Abschluss-)Abschluss
Legislative Ebene
Von 1996 bis 2012	Bundesgesetz vom 21. November 1996 Nr. 129-FZ „Über die Rechnungslegung“
Von 2013 bis heute	Bundesgesetz vom 6. Dezember 2011 Nr. 402-FZ „Über die Rechnungslegung“	Als Teil der Anlagen zur Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung
Von 1995 bis 1998	Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 26. Dezember 1994 Nr. 170 „Über die Vorschriften zur Rechnungslegung und Berichterstattung in der Russischen Föderation“	Nicht angezeigt
Von 1999 bis heute	Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 29. Juli 1998 Nr. 34n „Über die Genehmigung der Vorschriften zur Aufrechterhaltung Buchhaltung und Rechnungslegungsberichte in der Russischen Föderation"	Als Teil der Anlagen zur Bilanz und zur Gewinn- und Verlustrechnung
Regulierungsebene
Von 2011 bis heute	Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 02.02.2011 Nr. 11n „Über die Genehmigung der Rechnungslegungsvorschriften „Kapitalflussrechnung“ (PBU 23/2011)	Nicht angezeigt
Von 1996 bis 2000	Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 02.08.1996 Nr. 10 „Über die Genehmigung der Rechnungslegungsvorschriften „Buchführungsberichte einer Organisation“ (PBU 4/96)	Im Rahmen der Erläuterungen zur Bilanz, Finanzergebnisrechnung
Von 2000 bis heute	Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 6. Juli 1999 Nr. 43n „Über die Genehmigung der Rechnungslegungsvorschriften „Buchführungsberichte einer Organisation“ (PBU 4/99)
Methodische Ebene
Von 1996 bis 2002	Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 12. November 1996 Nr. 97 „Über die Jahresabschlüsse von Organisationen“	Im Rahmen der Erläuterungen zur Bilanz und zur Gewinn- und Verlustrechnung
Von 2002 bis 2003	Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 13. Januar 2000 Nr. 4n „Über die Formen der Jahresabschlüsse von Organisationen“	Als Teil der Anlagen zur Bilanz und zur Gewinn- und Verlustrechnung
Von 2003 bis 2011	Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 22. Juli 2003 Nr. 67n „Über die Formen der Jahresabschlüsse von Organisationen“	Als Teil der Anlagen zur Bilanz und zur Gewinn- und Verlustrechnung
Von 2011 bis heute	Beschluss des Finanzministeriums Russlands vom 2. Juli 2010 Nr. 66n „Über die Formen der Jahresabschlüsse von Organisationen“	Als Teil der Anlagen zur Bilanz und zur Gewinn- und Verlustrechnung

Eine Kapitalflussrechnung ist sowohl für Manager als auch für externe Benutzer – Gläubiger, Aktionäre, Investoren usw. – dringend erforderlich, die anhand der Ergebnisse ihrer Erstellung und Analyse die tatsächlichen Einnahmen und Ausgaben erkennen und Antworten auf die folgenden Fragen erhalten können Fragen:

1. In welcher Höhe und aus welchen Quellen flossen die Mittel ein und was sind die Hauptverwendungszwecke?
2. Ist das Unternehmen aufgrund seiner Kerntätigkeit in der Lage, sicherzustellen, dass die Geldeingänge die Zahlungen übersteigen?
3. Ist das Unternehmen in der Lage, seine Verpflichtungen zu erfüllen und zu bedienen? Sind genügend Mittel vorhanden, um Ihre Haupttätigkeiten durchzuführen?
4. Inwieweit kann ein Unternehmen seinen Investitionsbedarf decken? interne Quellen Geld?
5. Was erklärt den Unterschied zwischen der Höhe des erhaltenen Gewinns und der Höhe des Bargelds usw.

Gemäß IFRS muss die Kapitalflussrechnung die Gründe für die Veränderungen der Zahlungsmittelpositionen für den Berichtszeitraum erläutern und Informationen über die Zahlungsströme des Unternehmens im Rahmen seiner Geschäfts-, Investitions- und Geschäftstätigkeit enthalten finanzielle Aktivitäten. In diesem Fall wird die Zusammensetzung der Artikel der aufgeführten Abschnitte des Berichts sowie deren Detaillierungsgrad vom Unternehmen unabhängig festgelegt.

Methoden zur Erstellung einer Kapitalflussrechnung

Es gibt zwei Hauptmethoden zum Erstellen detaillierter Cashflow-Berichte: direkt und indirekt. (Abb. 1)

Abbildung 1. Methoden zur Erstellung einer Kapitalflussrechnung

Gleichzeitig werden gemäß IFRS die Cashflows im Kontext von drei Schlüsselaktivitäten detailliert beschrieben: Operationssaal (Haupt); Investition; finanziell.

Die Aufteilung aller Aktivitäten eines Unternehmens in die drei genannten Komponenten ist sehr wichtig für Russische Praxis, da ein positiver kumulativer Fluss durch Kompensation eines negativen erhalten werden kann Cashflow aus Kernaktivitäten durch den Zufluss von Mitteln aus dem Verkauf von Vermögenswerten (Investitionsaktivitäten) oder der Aufnahme von Bankkrediten (Finanzaktivitäten). In diesem Fall „maskiert“ der Wert des Gesamtstroms die tatsächliche Unrentabilität des Unternehmens.

Direkte Methode zur Erstellung einer Kapitalflussrechnung

Die größte Schwierigkeit bei der Erstellung einer Kapitalflussrechnung nach der direkten Methode, insbesondere für einen externen Analysten, ist der erste Abschnitt, der den Cashflow aus betrieblicher Tätigkeit widerspiegelt.

Benutzen direkte Methode die wichtigsten Arten der Bruttoeinnahmen und -auszahlungen werden offengelegt.

Die folgenden Vorteile dieser Methode werden hervorgehoben: die Möglichkeit, die Hauptquellen des Mittelzuflusses und die Richtung des Mittelabflusses anzuzeigen; die Fähigkeit, zeitnah Rückschlüsse auf die ausreichende Mittelausstattung für Zahlungen verschiedener laufender Verpflichtungen zu ziehen; direkter Link zum Bargeldplan (Budget der Geldeingänge und -zahlungen); stellt das Verhältnis zwischen Umsatz und Barerlös für den Berichtszeitraum usw. her.

Informationen über die wichtigsten Arten von Geldeingängen und -zahlungen erhalten Sie: aus den Konten des Unternehmens; aus der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung durch Anpassungen der entsprechenden Posten. Im ersten Fall analysieren die für die Berichterstattung verantwortlichen Spezialisten die Cashflows über verschiedene Buchhaltungskonten und klassifizieren die Cashflows nach Art der Aktivität (betrieblich, finanziell oder investierend). In der Praxis führen die meisten Unternehmen jedoch täglich eine große Anzahl von Transaktionen durch, die einen Cashflow verursachen, sodass der Cashflow nur schwer zu analysieren und zu klassifizieren ist. Dabei erweist sich die auf Buchhaltungsdaten basierende Konstruktionsmethode selbst für interne Buchhaltungsdienstleistungen oft als zu aufwändig. Darüber hinaus ist es für externe Benutzer inakzeptabel, die keinen Zugriff auf die Anmeldeinformationen des Unternehmens haben, die dessen Geschäftsgeheimnis darstellen.

In dieser Situation ist es einfacher und universeller, die Bilanz- und Gewinn- und Verlustrechnungsdaten mit entsprechenden Anpassungen zu verwenden.

Schema zur Ermittlung des Cashflows aus Kernaktivitäten (direkte Methode)
1. Von Kunden erhaltenes Bargeld =

(+)Nettoumsatz
+(-) Abnahme (Zunahme) der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
+ Erhaltene Vorschüsse

2. Zahlungen an Lieferanten und Mitarbeiter =

(-) Kosten der verkauften Produkte und Dienstleistungen
+(-) Lagerbestand erhöhen (verringern).
+(-) Verringern (Erhöhen) der Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
+(-) Zunahme (Abnahme) der Rechnungsabgrenzungsposten
+ Allgemeine, kommerzielle und Verwaltungskosten
+(-) Abnahme (Zunahme) der sonstigen Verbindlichkeiten

3. Zinsen und sonstige laufende Aufwendungen und Erträge =

(-) Zinsaufwendungen
+(-) Verringerung (Erhöhung) der aufgelaufenen Zinsen
+(-) Verringerung (Erhöhung) der Rücklagen für anstehende Zahlungen
+(-) Nicht betriebliche / sonstige Erträge (Aufwendungen)

4. Gezahlte Steuern =

(-) Steuern
+(-) Verringerung (Erhöhung) der Schulden/Rücklagen für Steuerzahlungen
+(-) Erhöhung (Abnahme) der Vorauszahlungen auf Steuerzahlungen

Cashflow aus betrieblicher Tätigkeit = (Position 1 - Position 2 - Position 3 - Position 4)

Der Nachteil der betrachteten Methode besteht darin, dass die Beziehung zwischen dem erzielten Finanzergebnis und Änderungen in der absoluten Höhe der Mittel des Unternehmens nicht offengelegt wird. IN Betriebsführung Mit der direkten Methode der Cashflow-Ermittlung kann der Prozess der Gewinngenerierung überwacht und Rückschlüsse auf die Angemessenheit der Mittel zur Begleichung laufender Verpflichtungen gezogen werden. IN langfristig Die direkte Methode zur Berechnung der Cashflow-Höhe ermöglicht eine Beurteilung der Liquidität eines Unternehmens, da sie detailliert die Bargeldbewegungen auf den Konten offenlegt und auch zeigt, inwieweit der Investitions- und Finanzbedarf des Unternehmens gedeckt ist durch seine verfügbaren Geldmittel.

Indirekte Methode zur Erstellung einer Kapitalflussrechnung

Eine Kapitalflussrechnung nach betrieblicher Tätigkeit kann auch mit der indirekten Methode erstellt werden. Nach dem Konstruktionsalgorithmus ist diese Methode die Umkehrung der direkten Methode.

Bei der indirekten Methode wird der Nettogewinn oder -verlust eines Unternehmens angepasst, um die Ergebnisse nicht zahlungswirksamer Transaktionen und Änderungen im Betriebskapital widerzuspiegeln. Also diese Methode:

• zeigt die Beziehungen zwischen verschiedenen Arten von Aktivitäten des Unternehmens;
• stellt das Verhältnis zwischen Nettogewinn und Veränderungen des Betriebskapitals des Unternehmens für den Berichtszeitraum her.

Der Algorithmus zur Generierung des Cashflows aus betrieblicher Tätigkeit nach der indirekten Methode umfasst die Umsetzung der folgenden Schritte:

1. Anhand der Meldedaten wird der Nettogewinn des Unternehmens ermittelt.
2. Die Beträge der Kostenpositionen, die keinen tatsächlichen Cashflow verursachen (z. B. Abschreibungen), werden zum Nettogewinn addiert.
3. Etwaige Erhöhungen (Verringerungen) bei Posten des Umlaufvermögens werden abgezogen (addiert), mit Ausnahme der Position „Barmittel“.
4. Etwaige Erhöhungen (Verringerungen) bei Posten der kurzfristigen Verbindlichkeiten, für die keine Zinszahlungen erforderlich sind, werden addiert (subtrahiert).

Ermittlung des Cashflows aus Kernaktivitäten (indirekte Methode)
Cashflow aus betrieblicher Tätigkeit =

+ Nettogewinn
+ Abschreibung
- (+) Zunahme (Abnahme) der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen
- (+) Lagerbestand erhöhen (verringern).
- (+) Zunahme (Abnahme) des sonstigen Umlaufvermögens
+ (-) Erhöhung (Verringerung) der Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen
+(-) Erhöhung (Verringerung) der zu zahlenden Zinsen
+(-) Erhöhung (Abnahme) der Rücklagen für anstehende Zahlungen
+(-) Zunahme (Abnahme) der Schulden aus Steuerzahlungen

Die indirekte Methode zeigt, wo genau der Gewinn des Unternehmens entsteht bzw. wo „echtes“ Geld investiert wird. Neben der Einfachheit der Berechnungen besteht der Hauptvorteil der indirekten Methode in der Betriebsführung darin, dass Sie eine Korrelation zwischen dem Finanzergebnis und den Veränderungen des Betriebskapitals der Haupttätigkeit herstellen können. Langfristig ermöglicht uns diese Methode, die problematischsten „Orte der Ansammlung“ eingefrorener Gelder zu identifizieren und dementsprechend Auswege aus einer solchen Situation aufzuzeigen.

Vergleichende Analyse von Methoden zur Erstellung von Kapitalflussrechnungen

Kompilierungsmethode	Vorteile	Probleme
		Der Kern der Probleme	Bestehender Lösungsansatz
Gerade	1. Zeigt die tatsächliche Bewegung von Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten, wie sie anhand der Buchhaltungskonten gebildet wird: Hauptbuch, Auftragsjournale und andere Buchhaltungsregister. 2. Ermöglicht die Beurteilung der Quellen des Zu- und Abflusses von Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten sowie deren Ausreichendheit für die Zahlung der Verpflichtungen der Organisation. 3. Aufschlussreicher hinsichtlich der Interpretation dieses Berichts und seiner Verwendung für die Analyse Finanzielle Situation Firmen 4. Ermöglicht eine langfristige Einschätzung der Liquiditätshöhe des Unternehmens. 5. Bietet nützliche Informationen für die Schätzung zukünftiger Cashflows.	1. Ziemlich arbeitsintensiv – für die Zusammenstellung ist eine große Menge an Daten zu Geldtransaktionen erforderlich, daher ist eine detaillierte Klassifizierung der Cashflows und ihrer Äquivalente sowie eine Automatisierung des Buchhaltungsprozesses erforderlich. 2. Schwierigkeiten bei der Erstellung eines konsolidierten Berichts: die Komplexität der Analyse der auf Geldkonten generierten Umsätze im Kontext der Bruttozu- und -abflüsse jedes in der Gruppe enthaltenen Unternehmens; Eliminierung (Ausschluss) gruppeninterner Transaktionen; Abbildung von Transaktionen zu Käufen und Verkäufen von Organisationen in der konsolidierten Kapitalflussrechnung. 3. Die Notwendigkeit, Umsätze zwischen Konten zu eliminieren.	Der Schlüssel zur Lösung dieser Probleme ist die Automatisierung der Buchhaltung.
		4. Berücksichtigt nicht das Verhältnis zwischen dem erhaltenen Gewinn (Verlust) und der Änderung der Höhe der Mittel der Organisation, d.h. beantwortet nicht die Frage, warum der Wert der Änderung der Cashflows vom erhaltenen Nettogewinn abweicht.	Erstellung einer Kapitalflussrechnung nach der indirekten Methode.
Indirekt	1. Einfache Berechnungen und Herstellung eines Zusammenhangs zwischen Nettogewinn oder Gewinn vor Steuern und Änderungen der Bilanzposten der Haupttätigkeit. Somit kann aus der Gewinn- und Verlustrechnung und der Bilanz die Kapitalflussrechnung erstellt werden. 2. Daten über reale Cashflows aus Buchhaltungssystemen oder einer wesentlichen Automatisierung der Buchhaltung sind nicht erforderlich.	1. Die Notwendigkeit, bis zum Ende des Berichtszeitraums zu warten. Sie stellt nach Ende des Berichtszeitraums keine zeitnahen Informationen zur Verfügung, da sie auf der Grundlage der Finanzergebnisrechnung und der Bilanz erstellt wird, die nach den russischen Rechnungslegungsvorschriften vor Ende März erstellt werden. Zu diesem Zeitpunkt wird dieser Bericht von der Unternehmensleitung benötigt, um die Budgets und strategischen Prognosen für das Jahr zu koordinieren.	Ausarbeitung von Berichtsvorschriften, die einen vorzeitigen Abschluss der Periode erfordern, Entwicklung von Datenerfassungsformularen zur Erstellung einer Kapitalflussrechnung und Konsolidierung.
		2. Weniger visuell und auf dieser Grundlage ist es schwierig, Zahlen im Bericht bis zur Ebene der Cashflow-Transaktionen zu „entschlüsseln“, was häufig für die interne Kontrolle und Budgetierung erforderlich ist. 3. Bietet keine nützlichen Informationen für die Schätzung zukünftiger Cashflows.	Erstellung einer Kapitalflussrechnung nach der direkten Methode.
Fazit: Geeignet für Unternehmen, die nicht über die Möglichkeit verfügen, den Buchhaltungsprozess ausreichend zu automatisieren.

Darüber hinaus ist die Verfügbarkeit von Daten ein wichtiger Faktor bei der Wahl einer Kapitalflussrechnungsmethode. Oftmals lassen sich die Informationen, die zum Ausfüllen der Posten im Abschnitt „Betriebstätigkeit“ nach der direkten Methode erforderlich sind, nur sehr schwer vom gesamten Cashflow des Unternehmens isolieren, und die Gründungskosten sind recht hoch.

Verwendung verschiedene Formen und Methoden zur Erstellung eines Cashflow-Berichts ermöglichen es Ihnen, deren Volumen und Struktur in mehreren Aspekten zu analysieren. Dadurch erhält der Nutzer einen detaillierten Einblick in die Betriebs-, Investitions- und Finanztransaktionen des Unternehmens im Berichtszeitraum. Dies wiederum ermöglicht es ihm, sich ein Urteil über Stärken und Schwächen zu bilden dieses Unternehmens, seine aktuellen und potenziellen Probleme.

IN Allgemeiner Fall Die Fähigkeit des Unternehmens, aus seinen Kernaktivitäten erhebliche Cashflows zu generieren, ist eine positive Tatsache. Bei der Analyse sollte jedoch stets darauf geachtet werden, inwieweit die Betriebsflüsse den Bedarf an Investitionen, Kreditzahlungen oder Dividenden decken. Die Stabilität des Betriebsablaufs über die Zeit weist auf eine nachhaltige Entwicklung hin finanzielle Lage Unternehmen, effizientes Arbeiten dessen Management. Gleichzeitig ist eine zu große Abhängigkeit von externer Finanzierung zur Deckung des aktuellen Bedarfs als negatives Signal zu werten.

Schließlich deutet ein anhaltend negativer Netto-Cashflow auf ernsthafte finanzielle Schwierigkeiten hin, die zum Konkurs führen. Die Erstellung und Analyse verschiedener Cashflow-Berichte in Kombination mit anderen Berichtsarten ermöglicht ein tieferes Verständnis der tatsächlichen Lage des Unternehmens, der tatsächlichen Ergebnisse seiner Aktivitäten und der Zukunftsaussichten.

Literatur:

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Einer von die wichtigsten Faktoren, die die Effizienz der Geschäftstätigkeit eines Unternehmens bestimmt, ist die Fähigkeit, seine Zahlungsfähigkeit zu verwalten. Das wichtigste Instrument zur Verwaltung von Mitteln ist das Management-Buchhaltungs- und Budgetierungssystem. Der Cashflow wird in der Budgetierung über das Cashflow-Budget gesteuert. In dem Artikel versuchen die Autoren, die wichtigsten Ansätze zur Erstellung eines Cashflow-Budgets aufzuzeigen und eine eigene Methodik zur Erstellung dieses Budgets vorzuschlagen.

Cashflow-Budget

Unter Cashflow-Budget (CFB) das Budget (Plan) für die Bewegung des Girokontos und des Bargelds an der Kasse eines Unternehmens oder seiner Struktureinheit verstehen, das alle prognostizierten Einnahmen und Auszahlungen von Geldern als Ergebnis der wirtschaftlichen Aktivitäten des Unternehmens widerspiegelt.

Um seine Geschäfte effektiv abwickeln zu können, muss ein Unternehmen in der Gegenwart und Zukunft über einen positiven Kassenbestand verfügen. Aus diesem Grund nimmt BDDS einen führenden Platz im Budgetierungssystem ein. Wie V. Khrutsky feststellt: „Im Geschäftsleben gibt es nur einen irreparablen Fehler: auf dem Girokonto oder auf dem Konto, von dem aus laufende Operationen und Investitionsprojekte finanziert werden können, kein Guthaben zu haben.“

BDDS werden erstellt, um sowohl die ständige Verfügbarkeit der zur Erfüllung der Verpflichtungen des Unternehmens bereitgestellten Mittel sicherzustellen, als auch um effektiver EinsatzÜberschuss dieser Mittel. Folglich muss der BDDS Maßnahmen gegen die sogenannten „Cash Gaps“, d. h. Situationen im Zusammenhang mit einem Mangel an Bargeld für laufende Zahlungen (Maßnahmen können Bankdarlehen, die Ausgabe von Aktien oder eine anderweitige Mittelbeschaffung umfassen). Vorübergehend verfügbare Mittel können beispielsweise für Investitionsprojekte, verzinsliche Bankeinlagen usw. verwendet werden.

Somit muss das BDDS die Verfügbarkeit eines optimalen Tagessaldos (Schlusssaldos) über den gesamten Planungszeitraum sicherstellen:

Zusammensetzung und Stadien der Bildung von BDDS in der Budgetierung

Das Cashflow-Budget wird in der Regel auf Basis des Einnahmen-Ausgaben-Budgets (IBB) und des Investitionsbudgets erstellt. Der BDDS kann jedoch nicht rechnerisch aus den beiden genannten Budgets berechnet werden. Es hängt mit zusammen mit unterschiedlichen Methoden Bildung von BDDS und BDR. Das Budget der Einnahmen und Ausgaben wird nach der „Accrual“-Methode erstellt (d. h. Einnahmen und Ausgaben werden zu dem Zeitpunkt ermittelt, zu dem sie tatsächlich angefallen sind, unabhängig von der Zahlung), das Cashflow-Budget wird nach der „Cash“-Methode erstellt (d. h. Einnahmen und Ausgaben müssen nicht nur getätigt, sondern auch bezahlt werden). Darüber hinaus gibt es Budgetpositionen für Einnahmen und Ausgaben, die nicht im Zusammenhang mit dem Cashflow stehen (z. B. Abschreibungen, Mängel, Fehlmengen), ebenso wie es Cashflowpositionen gibt, die nicht im Zusammenhang mit dem laufenden Kapitalumschlag und der Investitionstätigkeit stehen (Kredite usw.). Kredite).
Spezialisten des Unternehmens Intalev nennen beispielsweise die folgenden Unterschiede in den Artikeln BDR und BDDS (Tabelle 1):

Tisch. 1 Unterschiede in den Artikeln BDR und BDDS

Artikel		BDDS
Abschreibung
Neubewertung von Anlagevermögen und Vorräten
Mängel in der Produktion
Schäden und andere Verluste
Engpässe basierend auf Lagerergebnissen
Unterschiede austauschen
Aufnahme/Rückzahlung von Krediten (Darlehen)
Kauf von Anlagevermögen
Größere Reparaturen
Indirekte Steuer

Selbstverständlich setzt sich das auf Basis der genannten Budgets entwickelte BDDS aus Teilen zusammen, die in funktionalem Zusammenhang mit den entsprechenden Teilen des BDDS und dem Investitionsbudget stehen.

Jai K. Shim identifiziert 4 Hauptabschnitte von BDDS:

Geldeingang (Saldo zu Beginn der Periode, Zahlungseingang von Kunden und anderen Schuldnern);

Mittelverwendung (Zahlungen an Gläubiger);

Netto-Cashflow (die Differenz zwischen Einnahmen und Ausgaben);

Finanzbereich, der den Erhalt und die Rückzahlung geliehener Mittel detailliert beschreibt.

Einige Forscher heben zusätzlich einen Abschnitt über Investitionstätigkeiten hervor, der sich auf die Aktivitäten eines Unternehmens im Zusammenhang mit Kapitalinvestitionen bezieht (Erwerb von Gebäuden, Bauwerken, immateriellen Vermögenswerten sowie deren Verkauf; Tätigung langfristiger Finanzinvestitionen in andere Organisationen, Ausgabe von Anleihen). und andere Wertpapiere). Letzter Abschnitt ist ein Spiegelbild des Investitionsbudgets und beschreibt den Cashflow im Rahmen des Investitionsprogramms des Unternehmens.

Es empfiehlt sich, das Verfahren zur Entwicklung eines BDDS in mehrere aufeinanderfolgende Schritte zu unterteilen. Aus der Beschreibung des Budgetierungsprozesses im Werk von V. Khrutsky lassen sich folgende Phasen der Bildung des BDDS unterscheiden:

Ermittlung der erforderlichen Mittelhöhe zur Finanzierung von Investitionskosten (für Kapitalinvestitionen, Erwerb von Anlagevermögen, Eigenbau, d. h. alle Kosten, die aus dem nach der Besteuerung beim Unternehmen verbleibenden Gewinn finanziert werden);

Definition Mindestniveau täglicher Bargeldsaldo für unerwartete Ausgaben ( "Schlussbilanz" im Ausdruck (1));

Ermittlung der Haushaltseinnahmen ( „Quittungen“ in Formel (1)) - werden auf der Grundlage des Verkaufsbudgets unter Berücksichtigung der Analyse des Forderungseinzugs, des Budgets für Investitionen (Verkauf von Anlagevermögen und anderen Vermögenswerten des Unternehmens) und Finanzaktivitäten durchgeführt ( Dividenden, erhaltene Zinsen);

Festlegung der Ausgabenseite des Haushalts ( „Zahlungen“ in Formel (1)) - werden auf der Grundlage von Budgets für direkte Kosten (Arbeitskosten, Kosten für Rohstoffe und Materialien) durchgeführt (in der Regel werden bei der Ermittlung der Kosten für Rohstoffe und Materialien buchhalterische (Standard-)Preise verwendet, die können von den Marktpreisen abweichen) - unter Berücksichtigung der Bewegungen der Lagerbestände an Rohstoffen und Betriebsstoffen), Gemeinkostenbudgets (Vergütung von AUP, andere allgemeine Betriebs- und allgemeine Geschäftsausgaben), Budgets für Investitionen (Kauf und Bau von Anlagevermögen) und Finanzaktivitäten (Rückzahlung von Krediten und deren Zinsen, Zahlung von Dividenden);

Erstellung eines Cashflow-Budgets, Kontrolle und Anpassung.

Ein Beispiel für ein Cashflow-Budget ist in Tabelle 2 aufgeführt.

Tisch. 2 Beispiel-BDDS

Index	Planen	Tatsache
Barbestand zu Beginn der Periode
Insgesamt erhaltene Mittel
Einschließlich:
Von Käufern für versendete Produkte
Kredite und Darlehen
Erhaltene Dividenden und Zinsen
Verkauf von Anlagevermögen und anderen Vermögenswerten
Insgesamt ausgegebene Mittel:
Einschließlich
Bezahlung für Rohstoffe
Gehalt
Zahlung von Dividenden und Zinsen
Aufwendungen für den Erwerb von Anlagevermögen und anderen Vermögenswerten
Berechnungen mit dem Budget
Sonstige Zahlungen
Netto-Cashflow
Barbestand am Ende der Periode

Anwendungsvertragliche Methodik zur Bildung von BDDS

Die Möglichkeiten einer effektiven Cashflow-Planung hängen vom Planungszeitraum ab. Langfristige (ein Jahr oder länger) und mittelfristige (Quartal, Jahr) BDDS können praktisch mit BDR zusammenfallen. Wie längerer Zeitraum Planung, desto näher ist der BDDS am BDR. Bei der Umstellung auf die kurzfristige (operative) Planung kann aufgrund der starken Anfälligkeit des Cashflow-Prozesses gegenüber zufälligen, zum jetzigen Zeitpunkt kaum vorhersehbaren Einflüssen das für den gleichen Zeitraum angepasste BDR nicht zugrunde gelegt werden Erstellung des BDR, wie zum Beispiel: Schwankungen der Zahlungsbedingungen und -beträge, Konditionen und Mengen der Lieferungen. Darüber hinaus sind Angaben zur monetären Darstellung der Ausgaben im BDR in der Regel Näherungswerte und werden auf der Grundlage von Standard-(Buchhaltungs-)Preisen für Rohstoffe und Materialien erstellt.

Die traditionelle Methode zur Bildung des Ausgabenteils des Cashflow-Budgets, die beispielsweise in den Werken von K. Shchiborshch oder V. Khrutsky beschrieben wird, ermöglicht die Bildung eines Cashflow-Budgets für einen Zeitraum von mehreren Monaten bis zu einem Jahr, ist es aber nicht immer für die Anforderungen einer operativen (kurzfristigen) Planung für einen Zeitraum von bis zu 1 Jahr geeignet.
In diesem Zusammenhang schlagen die Autoren zusätzlich zur traditionellen Methodik eine antragsvertragliche Methodik vor, die die Erstellung eines Cashflow-Budgets und eines Zahlungskalenders (der sich auf den Zeitplan der Geldeingänge und Zahlungen des Unternehmens bezieht) beinhaltet. auf der Grundlage von Anträgen auf Mittelverwendung.

Das Hauptmerkmal des vorgeschlagenen Algorithmus zur Bildung von BDDS für einen kurzfristigen Zeitraum besteht darin, dass zunächst eine Analyse durchgeführt wird aktuelle Bedürfnisse Abteilungen und die Struktur der Zahlungen aus Vertragsbeziehungen, die sich bis zum Ende der Periode entwickelt hatten. Erst danach werden die im BDR- und Investitionsbudget enthaltenen Einnahmen und Ausgaben mit dem Bedarf für den aktuellen Cashflow verglichen. Das Ergebnis eines solchen Abgleichs kann entweder eine Anpassung des BDDS oder eine Änderung des BDDS und des Investitionsbudgets sein.
Dieser Ansatz zur Cashflow-Planung entspricht dem, was in bekannt ist mathematische Theorie optimale Kontrolle nach dem Optimalitätsprinzip von R. Bellman: Der optimale Bewegungsweg zum erreichten Ziel vom aktuellen Zustand, in dem sich das Objekt befindet, hängt nicht von der Bewegungsgeschichte des Objekts bis zum aktuellen Zustand ab. " Aktuellen Zustand„Gegenstand ist in unserem Fall die Situation, die sich zu Beginn des Planungszeitraums hinsichtlich der Vertragsverhältnisse und des Finanzmittelbedarfs des Unternehmens entwickelt hat.
Die Antrags- und Vertragsmethodik zur Bildung des BDDS ist in Abb. 1 dargestellt:

Abbildung 1 Anwendungs- und Vertragsmethodik zur Bildung von BDDS

Bei der Planung von Cashflows(Block 1 in Abb. 1) Die geschätzten Geldeingänge werden auf Basis der verfügbaren Planeinkommensdaten berechnet dieser Zeitabschnitt und mögliche Rückzahlung von Forderungen durch Käufer ( Quittungen).

Die Berechnung der Einnahmen erfolgt unter Berücksichtigung der etablierten Praxis der Kundenbeziehungen. Verwenden Sie dazu beispielsweise statistische Methoden Es wird eine Analyse der aktuellen Aktivitäten des Unternehmens durchgeführt und folgende Indikatoren ermittelt:

Bedingungen für die Rückzahlung von Forderungen;

Der Prozentsatz der eingehenden Vorschüsse an der Gesamtmenge der verkauften Produkte (Waren);

Der Zeitraum vom Erhalt der Vorschüsse bis zur Erfüllung der entsprechenden Verpflichtungen durch das Unternehmen;

Der Prozentsatz der „uneinbringlichen“ Forderungen am Gesamtanteil der den Kunden vorgelegten Rechnungen.

Diese Indikatoren werden für jede Art von Aktivität nach Gruppen von Gegenparteien berechnet. Hierzu können Sie die Buchhaltungsdatenbank des Unternehmens nutzen.

Nach der Berechnung des Gesamtbetrags der geplanten Einnahmen wird der maximal mögliche Zahlungsbetrag für den Zeitraum ermittelt:

Zahlungen = Anfangssaldo + Einnahmen – Endsaldo – Rücklage, Wo

Anfangsbestand- tatsächlicher (in Ermangelung solcher Daten geplanter) Kassenbestand zu Beginn des Planungszeitraums;

Gleichgewicht- geplanter Barbestand am Ende des Planungszeitraums;

Reservieren- Barreserve für ungeplante Notzahlungen.

Barzahlungen planen erfolgt auf Grundlage genehmigter Anträge und Verträge (Block 2 in Abb. 1). Im Rahmen dieser Methodik wird davon ausgegangen, dass eine Vertragsdatenbank erstellt wird, in der alle mit dem Unternehmen geschlossenen Finanz- und Geschäftsverträge erfasst werden. Das Dokument ist für die Planung von Barzahlungen auf der Grundlage einmaliger Beziehungen mit Gegenparteien gedacht, die nicht in Verträgen formalisiert sind Anwendung(Das ungefähre Format des tabellarischen Teils des Antrags ist in Tabelle 3 angegeben). Der Antrag wird von der Abteilung für Ausgaben für laufende Tätigkeiten erstellt. Voraussetzung für die Antragstellung ist das Vorliegen dokumentarischer Nachweise zu den einzelnen Ausgabenposten (Rechnung, Bescheinigung, Produktionsplan).

Tabelle 3 Bewerbungsformat

Die Häufigkeit der Antragserstellung entspricht der Häufigkeit der Budgetplanung. Bei Verwendung mehrerer Pläne mit unterschiedlichen Intervallen werden Anträge für jeden Zeitraum erstellt.

Nach Eingang der Bewerbungen für alle strukturelle Unterteilungen Das Unternehmen analysiert die empfangenen Daten. Die Erstellung eines Barzahlungsplans erfolgt in zwei Schritten:

Bestimmung des Zahlungszwecks;

Festlegung der Zahlungstermine.

Im ersten Schritt werden nach der Festlegung des maximalen Zahlungsbetrags (Zahlungen) die Zahlungsposten mit der höchsten Priorität ausgewählt. Reicht der maximale Auszahlungsbetrag nicht aus, um Ihre höchstprioritären (zahlungspflichtigen) Posten zu decken, wird auf die Notwendigkeit der Aufnahme eines Darlehens in der zur Begleichung dieser Ausgaben erforderlichen Höhe geschlossen. Kredite und Anleihen erhöhen die Einnahmen des Unternehmens für den geplanten Zeitraum, erhöhen jedoch die Zahlungen für die Folgeperioden.

Im zweiten Schritt werden die Zahlungstermine festgelegt. Dazu wird ein Kasseneingangsplan erstellt, auf dessen Grundlage der Kassenbestand für jeden Planungsschritt ermittelt wird (minimaler, unteilbarer Planungszeitraum – zum Beispiel ein Tag, eine Woche etc.).

Tisch. 4 Form des Cashflow-Kalenderplans

Zunächst werden die Bedingungen der Zahlungsposten mit der höchsten Priorität auf der Grundlage der erforderlichen Zahlungsbedingungen und der Möglichkeiten des Unternehmens zur Erfüllung dieser Verpflichtungen festgelegt. Als nächstes werden die Zahlungsbedingungen für die verbleibenden Artikel festgelegt, beginnend mit den Artikeln mit der höchsten Priorität und endend mit den Artikeln mit niedrigerer Priorität. Gleichzeitig werden Liquiditätslücken überwacht, d. h. Fehlen von Perioden mit negativen Salden am Anfang und Ende der Periode.

Darüber hinaus wird die Höhe der Zahlungen pro Posten unter Berücksichtigung der Ausgabengrenzen für jede Abteilung ermittelt, die auf der Grundlage des geplanten Budgets und des Investitionsbudgets festgelegt werden (Block 3 in Abb. 1). Sind die Zahlungen angemessen und erforderlich, wird über Anpassungen des BDR und des Investitionsbudgets entschieden.

Nach der Auswahl der Artikel und der Festlegung der Zahlungsbedingungen werden die Anwendungsfelder der Abteilungen ausgefüllt und die Zahlung der ausgewählten Artikel innerhalb eines bestimmten Zeitraums in der geplanten Menge und Menge bestätigt. In der Tabelle In Abb. 5 zeigt die Spalten des tabellarischen Teils des Antrags, ausgefüllt von der Person, die für die Festlegung der Zahlungsbedingungen und -posten verantwortlich ist.

Tabelle 5

Anträge mit genehmigten Fristen und Zahlungspositionen werden an die Abteilungsleiter zurückgesandt. Bei der Erstellung von Bewerbungen für die nächste Periode haben die Abteilungsleiter das Recht, in der Bewerbung noch einmal Punkte anzugeben, die in früheren Perioden nicht bestanden wurden (keine Zahlungsbestätigung erhalten haben).
Auf der Grundlage des Berichts über genehmigte Anträge (Zahlungsplan) sowie des Zahlungseingangsplans wird ein Zahlungskalender und auf dieser Grundlage der BDDS (Block 4 in Abb. 1) erstellt.

Ein wichtiger Aspekt der vorgeschlagenen Methodik ist neben der Zusammenstellungstechnologie die Organisation der Planungsarbeit. Die Methodik zur Bildung des BDDS sollte Teil der Planungsvorschriften des Unternehmens sein (in internen Regulierungsdokumenten zu verankern) und für alle Abteilungen verbindlich sein.

Anträge für den Zeitraum werden gruppiert und in Form eines Berichts nach Abteilungen angezeigt und bei dem für die Mittelverwendung zuständigen Manager eingereicht. Der Bericht wird nach Priorität der Anträge, nach Ausgabenposten und nach Art der Aktivität analysiert und für jede Zeile des Antrags werden der Betrag und das Zahlungsdatum der Anträge angegeben. Nicht genehmigte Anträge müssen in eingereicht werden nächsten Monat auf Augenhöhe mit neuen Anwendungen.

Bei der Organisation der Planung müssen Kontrollvorgänge vorgesehen werden:

Einhaltung der Grenzwerte der BDDS-Artikel (bestimmt durch den BDDS und das Investitionsbudget);

Die Machbarkeit der Kosten und Überschreitungen (Vergleich mit dem Produktionsprogramm);

Begrenzung des Barguthabens am Ende des Zeitraums im Falle unvorhergesehener Ausgaben;

Kontrolle der Abwesenheit von Liquiditätslücken.

Die Kontrolle erfolgt gemäß den Planungsvorschriften, deren Hauptgrundsätze sind:

Übereinstimmung der eingereichten Anträge mit dem Finanzplan;

Zahlungen auf der Grundlage schriftlicher Anfragen der initiierenden Dienste leisten;

Der Geldtransfer erfolgt gemäß dem vom Finanzdirektor genehmigten Zahlungsregister.

Zahlungsanträge von Abteilungen, die über den Plan hinausgehen, werden nur mit Genehmigung ausgezahlt Generaldirektor(oder die Person, die ihn ersetzt).

Wenn „Cash-Lücken“ entstehen (d. h. eine Situation, in der die Ausgabenseite des Budgets die Einnahmenseite übersteigt und der endgültige Bargeldsaldo an einem bestimmten Datum negativ wird), werden Maßnahmen zu deren Beseitigung ergriffen – eine Entscheidung zur „Kostenreduzierung“. (oder die Kosten im Laufe der Zeit verschieben) oder einen Bankkredit aufnehmen.

Der vorgeschlagene Algorithmus zur Bildung eines Cashflow-Budgets wurde erfolgreich bei einem großen Unternehmen, das Netzgas liefert, OJSC Sverdlovskoblgaz, angewendet.

Die Anwendung der Technik zeigte, dass die Technik folgende Vorteile hat:

Einfachheit. Die Technik ist recht einfach anzuwenden und in der Produktion umzusetzen.

Glaubwürdigkeit. Zuverlässigkeit wird dadurch erreicht, dass nur reale Daten dargestellt werden notwendig Kosten und alle Abteilungen des Unternehmens beteiligen sich an der Planung.

Sichtweite. Künstler erhalten umgehend einen Bericht über genehmigte und nicht genehmigte Ausgaben.

Literatur

Khrutsky V.E., Sizova T.V., Gamayunov Interne Budgetierung. Handbuch zur Inszenierung finanzielle Planung- M.: Finanzen und Statistik, 2003.

Upchurch A., Management Accounting: Grundsätze und Praxis: Trans. aus Englisch/Unter. Ed. Sokolova Y.V., Smirnova I.A. - M.: Finanzen und Statistik, 2002.

Shchiborshch K.V., Budgetierungsaktivitäten Industrieunternehmen Russland. - M.: Verlag „Delo and Service“, 2001.

Geldflussrechnung (CHANCEN) ist eine tabellarische Form von Jahresabschlüssen, die Daten über den Geldfluss im Zusammenhang mit den Posten ihrer Einnahmen in der Organisation und Zahlungen enthält. Dieser Bericht ist eine der vier Hauptformen des Jahresabschlusses (die anderen drei sind: Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung und Eigenkapitalveränderungsrechnung).

In der weltweiten Praxis gibt es zwei Ansätze zur Erstellung einer Kapitalflussrechnung: die direkte Methode und die indirekte Methode. Der russische Bericht wird nach der direkten Methode erstellt, in der die Posten, über die Cashflows erfolgten, klar angegeben sind. Bei der indirekten Methode werden Cashflow-Daten nicht direkt ermittelt, sondern durch Anpassung des Gewinns an Änderungen nicht zahlungswirksamer Posten.

Struktur der Kapitalflussrechnung

Der Bericht besteht aus drei Abschnitten:

• Cashflows aus dem laufenden Betrieb (Betrieb im Rahmen der Hauptaktivitäten der Organisation);
• Cashflows aus Investitionstätigkeiten (Geschäfte im Zusammenhang mit Investitionen in, Kreditvergabe usw.);
• Cashflows aus Finanztransaktionen (Operationen zur Gewinnung von Finanzierungen, sowohl geliehene Mittel als auch Investitionen der Eigentümer).

Formular zur Kapitalflussrechnung

IN momentan Es gelten die durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 2. Juli 2010 N 66n „Über die Formen der Rechnungslegung von Organisationen“ genehmigten Rechnungslegungsformulare. Sie können die Kapitalflussrechnung herunterladen.

Wofür wird ODDS verwendet?

Die Kapitalflussrechnung ist eine wertvolle Informationsquelle zur Analyse der tatsächlichen Zahlungsströme. Im Gegensatz zu „buchhalterischen“ Indikatoren wie Umsatz oder Gewinn, die stark von den Rechnungslegungsregeln abhängen, ermöglicht der Cashflow den Anlegern eine genauere Bestimmung, wie ein Unternehmen sein Geld ausgibt und welche Rendite von der Investition in das Unternehmen erwartet werden kann.

Im Gegensatz zur Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung wird die Kapitalflussrechnung nicht von allen führenden Organisationen erstellt. Kleinunternehmensorganisationen dürfen diesen Bericht nicht erstellen, wenn sie der Ansicht sind, dass er keine für die Bewertung ihrer Aktivitäten wichtigen Indikatoren enthält. Darüber hinaus bezieht sich ODDS auf Jahresformen Buchhaltungsberichte, d.h. Formulare, die laut Gesetz erst am Ende des Jahres erstellt werden müssen (obwohl Organisationen nach eigenem Ermessen auch innerhalb des Jahres einen Bericht erstellen können – monatlich oder vierteljährlich).

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Kapitalflussrechnung: Angaben für den Buchhalter

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• Offenlegung der Berichtsindikatoren

  Ergebnisse; Kapitalflussrechnung (gültig ab 01.01.2019 GHS „Kapitalflussrechnung“); erläuternd..., Finanzergebnisrechnung, Kapitalflussrechnung, erläuternde Anmerkung, Berichte, die...

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  96.000). Kapitalflussrechnung Ein weiterer Bericht, der von den Änderungen betroffen ist, ist die Kapitalflussrechnung (Formular... Betriebsergebnisse (Formular 0503721, 0503121); Kapitalflussrechnung (Formular 0503723, 0503123); Informationen über...

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Die Erstellung einer Kapitalflussrechnung wird durch einen separaten Standard geregelt, den IFRS 7 „Statements of Cash Flows“. Der Zweck von IFRS 7 besteht darin, Informationen über historische Veränderungen der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente durch Aussagen darzustellen, die die Cashflows klassifizieren, die sich aus der Betriebs-, Investitions- und Finanzierungstätigkeit eines Unternehmens ergeben.

Die Kapitalflussrechnung ermöglicht zusammen mit anderen Formen der Berichterstattung interessierten Informationsnutzern die Beurteilung der Dynamik des Nettovermögens des Unternehmens, Änderungen in der Finanzstruktur (einschließlich Liquidität und Zahlungsfähigkeit), der Wirksamkeit des Cashflow-Managements und der Leistungsfähigkeit des Unternehmens sich an die sich schnell ändernden Marktbedingungen anzupassen.

Durch die Analyse der im Bericht dargestellten Indikatoren können Sie Modelle zur Bewertung und zum Vergleich des abgezinsten Werts der zukünftigen Cashflows des Unternehmens entwickeln. Darüber hinaus fördert der Bericht die Vergleichbarkeit der Betriebsleistung zwischen Unternehmen, indem er die Auswirkungen der Verwendung unterschiedlicher Rechnungslegungsmethoden für dieselben Transaktionen und Ereignisse eliminiert. Die gemeldeten Cashflow-Informationen werden benötigt, um die Genauigkeit früherer Prognoseschätzungen zu ermitteln und den Zusammenhang zwischen Rentabilität und Netto-Cashflow zu untersuchen.

In IFRS 7 werden die folgenden Schlüsselbegriffe verwendet:

Geldmittel- Bargeld und Einlagen, die auf Anfrage ausgegeben werden;

Zahlungsmitteläquivalente- kurzfristige, hochliquide Anlagen, die leicht in einen bestimmten Bargeldbetrag umgewandelt werden können und einem unwesentlichen Wertschwankungsrisiko unterliegen. Zahlungsmitteläquivalente dienen in erster Linie der Tilgung kurzfristiger Verpflichtungen und nicht zu Anlagezwecken. Anlagen gelten im Allgemeinen als Zahlungsmitteläquivalente, wenn sie innerhalb von drei Monaten nach dem Erwerbsdatum fällig werden. Bankdarlehen werden grundsätzlich als Finanzierungstätigkeit klassifiziert. Eine besondere Art der Kreditvergabe – der Überziehungskredit – kann dazu führen, dass das Unternehmen zum Bilanzstichtag über ein Guthaben in bar verfügt. Eine solche Überziehung wird als Bargeldäquivalent ausgewiesen;

Cashflows- Zufluss (positiver Fluss) und Abfluss (negativer Fluss) von Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten;

Netto-Cashflow- das Nettoergebnis der Bewegung positiver und negativer Cashflows (Zunahme oder Abnahme) während der Geschäftstätigkeit des Unternehmens;

operative Tätigkeiten- die Haupttätigkeitsart, die den Umsatz des Unternehmens generiert, sowie andere Tätigkeiten außer Investitionen und Finanzen;

Investitionstätigkeit- Erwerb und Verkauf von langfristigen Vermögenswerten und anderen Investitionen, die keine Zahlungsmitteläquivalente sind;

finanzielle Aktivitäten- Aktivitäten, die zu Veränderungen in der Größe und Zusammensetzung des Eigenkapitals des Unternehmens sowie der Kredite und Anleihen führen;

Direkte Berichtsmethode- Abbildung direkter positiver und negativer Brutto-Cashflows;

indirekte Berichtsmethode- Die Widerspiegelung der Cashflows aus betrieblicher Tätigkeit erfolgt durch Anpassungen des Nettogewinns (-verlusts).

Eine Kapitalflussrechnung ist im Wesentlichen eine aggregierte Liste von Geldeingängen und -zahlungen, die dabei hilft, eingehende und ausgehende Geldbestände in der Bilanz abzugleichen.

Cashflows aus Fremdwährungstransaktionen müssen in der Währung des Jahresabschlusses des Unternehmens abgebildet werden, indem die Fremdwährungsbeträge zum Zeitpunkt der Entstehung der Cashflows umgerechnet werden (IFRS 21). Nicht realisierte Gewinne und Verluste, die sich aus Änderungen der Wechselkurse ergeben, sind keine Cashflows. Ihre Auswirkungen (enthalten oder erwartet) werden jedoch in der Kapitalflussrechnung dargestellt, um die Salden zu Beginn und am Ende des Berichtszeitraums abzugleichen. Dieser Betrag wird getrennt von den Cashflows ausgewiesen und berücksichtigt etwaige Differenzen, wenn Cashflows zu Wechselkursen am Ende des Berichtszeitraums ausgewiesen werden.

Zahlungsströme, die sich aus Erhalt oder Zahlung ergeben Zinsen, Dividenden müssen gesondert offengelegt werden, wobei die Reihenfolge ihrer Einbeziehung in die Betriebs-, Investitions- oder Finanzierungstätigkeit einzuhalten ist. Gezahlte Dividenden können als Finanzströme dargestellt werden, da sie im Wesentlichen eine Folge der Gewinnung finanzieller Ressourcen sind. Um gleichzeitig die Fähigkeit des Unternehmens zu beurteilen, Dividenden aus Betriebsströmen zu zahlen, können diese in der Betriebstätigkeit berücksichtigt werden.

Gewinnsteuer, Die von der Gesellschaft während des Berichtszeitraums gezahlten Beträge sollten in der betrieblichen Tätigkeit ausgewiesen werden, es sei denn, sie sind eine direkte Folge von Transaktionen mit Investitions- und Finanzierungscharakter. Ist eine solche Aufteilung der Einkommensteuerzahlungen erforderlich, ist auch der Gesamtbetrag der gezahlten Steuern anzugeben.

Investitionen in Tochtergesellschaften, assoziierte Unternehmen und Joint Ventures, Zahlungsströme werden je nach Rechnungslegungsmethode unterschiedlich erfasst. Bei einer Beteiligung an einem assoziierten Unternehmen oder Tochterunternehmen nach der Equity-Methode oder zu Anschaffungskosten weist das investierende Unternehmen nur Zahlungsströme zwischen ihm und dem Beteiligungsunternehmen (Dividenden, Vorschüsse usw.) aus.

Unter Anwendung der Quotenmethode bezieht das investierende Unternehmen seinen anteiligen Anteil an den Cashflows des gemeinschaftlich geführten Unternehmens in die Konzern-Cashflow-Rechnung ein. Bei der Equity-Methode meldet das investierende Unternehmen die mit seinen Investitionen, Ausschüttungen und anderen Zahlungen oder Einnahmen verbundenen Cashflows.

Investition und Finanzoperationen Posten, die keinen Einsatz von Zahlungsmitteln oder Zahlungsmitteläquivalenten erfordern, werden nicht in die Kapitalflussrechnung einbezogen. Solche Transaktionen, wie der Erwerb von Vermögenswerten durch direkte Übernahme von Verbindlichkeiten oder durch ein Finanzierungsleasing, der Erwerb eines Unternehmens durch Ausgabe von Aktien oder die Umwandlung von Schulden in Aktien, müssen im Anhang zum Jahresabschluss offengelegt werden.

Gemäß IFRS 7 müssen Cashflows in drei Arten von Aktivitäten klassifiziert werden:

Reis. 2.1. Klassifizierung der Cashflows des Unternehmens

Cashflows aus betrieblicher Tätigkeit dürfen nach der direkten Methode (empfohlen) oder der indirekten Methode dargestellt werden:

Reis. 2.2. Darstellung der Cashflows aus der betrieblichen Tätigkeit des Unternehmens

Erstellung eines Berichts auf direktem Weg beinhaltet die sequentielle Generierung von Zeilen unter Verwendung von Daten aus der Gewinn- und Verlustrechnung, indem jeder Indikator im Zusammenhang mit der Betriebstätigkeit angepasst wird.

Indirekter Weg Der Bericht wird erstellt, indem der Nettogewinn in Cashflows aus der Geschäftstätigkeit umgewandelt wird. Es ist zu beachten, dass die Berichtsergebnisse unabhängig von der Erstellungsmethode gleich sind.

Weitere Informationen zu Zahlungsmitteln und Zahlungsmitteläquivalenten Offenlegungspflichtig (samt Kommentaren) ist es, wenn es sich um vom Unternehmen gehaltene Beträge handelt, die der Gruppe nicht zur Verfügung stehen, beispielsweise Gelder einer Tochtergesellschaft, die in einem Land tätig ist, in dem bestimmte rechtliche Beschränkungen (strikte Devisenkontrollen usw.) gelten kann nicht als Muttergesellschaft verwendet werden.

Darüber hinaus wird jede zusätzliche Offenlegung von Informationen gefördert, die Nutzer zum Verständnis der Finanzlage und Liquidität des Unternehmens benötigen. Zur Analyse und Bewertung von Cashflows werden vor allem verwendet:

die Größe und das Vorzeichen des Netto-Cashflows aus betrieblicher Tätigkeit;

das Verhältnis des Netto-Cashflows aus betrieblicher Tätigkeit zum Nettogewinn;

die Größe und das Vorzeichen des Netto-Cashflows aus Investitionstätigkeit;

die Größe und das Vorzeichen des Netto-Cashflows aus Finanzaktivitäten;

das Verhältnis der Netto-Betriebs-, Investitions- und Finanzierungs-Cashflows.

Nachfolgend finden Sie Beispiele für Kapitalflussrechnungen von Unternehmen A, die nach der direkten und indirekten Methode erstellt wurden.

Kapitalflussrechnung von Unternehmen A, Tausend Den. Einheiten (direkte Methode)

Cash-Flow aus laufender Geschäftstätigkeit
Cash aus betrieblicher Tätigkeit
Gezahlte Zinsen
Einkommensteuer bezahlt
Netto-Cash aus betrieblicher Tätigkeit
Cashflow aus Investitionstätigkeit
Einnahmen aus Geräteverkäufen
Zinserträge
Erhaltene Dividenden
Rückzahlung ausgegebener Kredite beteiligte Parteien
Erwerb einer Tochtergesellschaft (abzüglich liquider Mittel)
Erwerb von Anlagevermögen
Erwerb immaterieller Vermögenswerte
Erwerb von Finanzanlagen zum Verkauf
An verbundene Parteien vergebene Kredite
Nettoliquidität der InvestmentgesellschaftNess
Cashflow aus Finanzierungstätigkeit
Ausgabe von Stammaktien
Ausgabe von Wandelanleihen
Ausgabe rückkaufbarer Vorzugsaktien
Kreditbelege
Einziehung eigener Aktien
Kreditrückzahlung
Zahlung von Dividenden an die Aktionäre des Unternehmens
An Minderheitsaktionäre gezahlte Dividenden
Netto-Cash aus Finanzierungstätigkeit
Nettozunahme der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente
Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente zu Beginn der Periode
Veränderung der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente im Hinblick auf Wechselkursgewinne (-verluste)
Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente am Ende der Periode

Kapitalflussrechnung von Unternehmen A, Tausend Den. Einheiten

(indirekte Methode)

Der Cash Flow aus laufender Geschäftstätigkeit
Nettogewinn vor Steuern
Anpassungen:
Abschreibung
Wertminderung des Firmenwerts
Veränderung der Rücklagen für zukünftige Ausgaben
Verlust aus der Änderung des beizulegenden Zeitwerts
sonstige finanzielle Vermögenswerte
Kapitalerträge
Zinszahlung
Wechselkursdifferenzen bei Krediten und Anleihen
Betriebsgewinn vor Umsatzveränderungen Hauptstadt:
Veränderung der Forderungen gegenüber Kunden
und sonstige Forderungen
Bestandsveränderung
Änderung der Verbindlichkeiten gegenüber Lieferanten
Betriebsmittel Aktivitäten:
Zinsen gezahlt
Einkommensteuer gezahlt
Nettobarmittel aus dem operativen Geschäft Aktivitäten

5.1.Bericht über Cashflows in der Russischen Föderation und internationale Praxis

Die in der Kapitalflussrechnung enthaltenen Informationen sind für die Schätzung erforderlich:

• die vielversprechende Fähigkeit der Organisation, positive Cashflows zu schaffen (der Überschuss der Geldeinnahmen über die Ausgaben);
• die Fähigkeit der Organisation, ihren Verpflichtungen in Bezug auf Vergleiche mit Gläubigern, Zahlung von Dividenden und anderen Zahlungen nachzukommen;
• die Notwendigkeit zusätzlicher Mittelbeschaffung von außen;
• die Gründe für die Differenz zwischen dem Nettoeinkommen der Organisation und den damit verbundenen Einnahmen und Zahlungen;
• die Wirksamkeit von Operationen zur Finanzierung der Organisation und Investitionstransaktionen in monetärer und nichtmonetärer Form.

Es gibt zwei Möglichkeiten, eine Kapitalflussrechnung zu erstellen – direkt und indirekt. Auch die Art der Zusammenstellung hat Einfluss auf den Inhalt der präsentierten Informationen. Ausschuss für internationale Standards Die Finanzberichterstattung empfiehlt die Verwendung der direkten Methode, da sie mehr Informationen liefert.

Indirekte Methode. Darin enthalten sind Geldeingänge als Ergebnis von Berechnungen aus der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung. Nur einige Cashflows werden nach tatsächlichem Volumen ausgewiesen: Abschreibungen, Erlöse aus dem Verkauf eigener Aktien, Anleihen, Erhalt und Auszahlung von Dividenden, Kapitalinvestitionen usw.

Direkte Methode der Berichterstattung. Geldeingänge von Käufern und Kunden werden in der Kapitalflussrechnung vollständig in den an der Kasse eingegangenen Beträgen, Abrechnungs-, Währungs- und anderen Bankkonten berücksichtigt. An Lieferanten, Auftragnehmer und Personal gezahlte Mittel spiegeln sich in den tatsächlich gezahlten Beträgen wider. Daher unterscheidet sich der erste Abschnitt zur betrieblichen Tätigkeit bei der Zusammenstellung erheblich verschiedene Methoden. Im Gegensatz zu einem nach der indirekten Methode erstellten Bericht werden wir nicht viel finden wichtige Indikatoren: Nettogewinn, Abschreibungen, Veränderungen des Betriebskapitals, einschließlich der aus Kapital gebildeten.

Direkte Methode zur Erstellung einer Kapitalflussrechnung

	Barmittelzufluss	Mittelabfluss
1. Cashflows aus betrieblicher Tätigkeit
1.1. Von Käufern und Kunden erhaltenes Bargeld
1.2. Barzahlung an Lieferanten, Auftragnehmer, Arbeiter und Angestellte
1.3. An den Haushalt gezahlte Steuern (Mehrwertsteuer, Verbrauchsteuern, Einkommenssteuern usw.)
1.4. Außerbudgetäre Zahlungen
1.5. Sozialversicherungs- und Sicherheitsleistungen
1.6. Sonstige gezahlte und erhaltene Geldeingänge
1.7. Bußgelder, Strafen, gezahlte und erhaltene Strafen
Gesamtsumme für Abschnitt 1
Cash-Flow aus laufender Geschäftstätigkeit
2. Cashflows aus Investitionstätigkeit
2.1. Erwerb und Verkauf von Anlagevermögen
2.2. Erwerb und Verkauf von immateriellen Vermögenswerten
2.3. Erwerb und Verkauf von Wertpapieren und anderen langfristigen Finanzanlagen
2.4. Erwerb und Weiterveräußerung eigener Aktien
2.5. Gegebene Kredite und Erlöse aus deren Rückzahlung
2.6. Erhaltene Zinsen und Dividenden
Gesamtsumme für Abschnitt 2
Netto-Cash aus Investitionstätigkeit
3. Cashflows aus Finanzierungstätigkeit
3.1. Ausgabe eigener Aktien
3.2. Dividenden ausbezahlt
3.3. Erhaltene und zurückgezahlte langfristige Darlehen und Anleihen
3.4. Erhaltene und zurückgezahlte kurzfristige Kredite und Anleihen
3.5. Rückzahlung von Schulden aus langfristigen Leasingverbindlichkeiten
3.6. Finanzielle Einnahmen gezielt anstreben
Gesamtsumme für Abschnitt 3
Netto-Cash aus Finanzierungstätigkeit
Nettomittelzufluss (-abfluss) für den Berichtszeitraum
4. Wechselkursdifferenzen, die sich aus der Währungsumbewertung zum aktuellen Wechselkurs zum Bilanzstichtag ergeben
Geldmittel:
Zu Beginn des Berichtszeitraums =
Am Ende des Berichtszeitraums =

5.2. Das Verfahren zur Erstellung einer Kapitalflussrechnung

Daten aus der Kapitalflussrechnung müssen Veränderungen in der Finanzlage der Organisation im Kontext der laufenden Investitions- und Finanzaktivitäten charakterisieren (Ziffer 15 der Anweisungen zum Verfahren zur Erstellung und Präsentation von Jahresabschlüssen, genehmigt durch Verordnung Nr. 67n). . Gleichzeitig definiert dieser Absatz, was unter den genannten Tätigkeitsarten zu verstehen ist.

Das Formular Nr. 4 gibt Auskunft über den tatsächlichen Eingang und die tatsächliche Verwendung von Mitteln. Zum Ausfüllen des Berichts werden folgende Kontoumsätze verwendet: 50 „Bargeld“ (mit Ausnahme des Unterkontos „Barbelege“), 51 „Geldkonten“, 52 „Währungskonten“, 55 „Sonderbankkonten“ und 57 „Überweisungen“. unterwegs".

Aktuelle Aktivitäten Als Tätigkeit einer Organisation gilt die Tätigkeit einer Organisation, deren Hauptziel die Erzielung von Gewinnen ist oder die die Erzielung von Gewinnen als solches nicht zum Ziel hat, entsprechend dem Gegenstand und den Zielen der Tätigkeit, d. h. Produktion von Industrie- und Agrarprodukten, Erfüllung Bauarbeiten, Verkauf von Waren, Bereitstellung von Catering-Dienstleistungen, Beschaffung landwirtschaftlicher Produkte, Vermietung von Immobilien usw.

Investitionstätigkeit Die Aktivitäten der Organisation im Zusammenhang mit: der Akquisition Grundstücke, Gebäude und andere Immobilien, Anlagen, immaterielle Vermögenswerte und andere langfristige Vermögenswerte sowie deren Verkauf; Durchführung eigener Bauarbeiten, Aufwendungen für Forschung, Entwicklung und technologische Entwicklungen; Finanzinvestitionen tätigen (Kauf von Wertpapieren anderer Organisationen, einschließlich Schuldtiteln, Einlagen in das genehmigte (Aktien-)Kapital anderer Organisationen, Gewährung von Darlehen an andere Organisationen usw.).

Finanzielle Aktivitäten Berücksichtigt wird die Tätigkeit einer Organisation, durch die sich die Größe und Zusammensetzung des Eigenkapitals und der Fremdmittel der Organisation ändert (Einnahmen aus der Ausgabe von Aktien, Anleihen, Darlehen anderer Organisationen, Rückzahlung von Fremdmitteln usw.). Informationen über die Geldbewegungen der Organisation, die in den Buchhaltungskonten 50 „Bargeld“, 51 „Abrechnungskonten“, 52 „Währungskonten“, 55 „Sonderkonten bei Banken“ erfasst werden, werden ab Jahresbeginn periodengerecht ausgewiesen werden in der Währung der Russischen Föderation dargestellt ( Klausel 16 der Anweisungen zum Verfahren zur Zusammenstellung und Präsentation).

Der Bericht gibt keine Auskunft über die Geldbewegungen zwischen Kassen- und Girokonten, zwischen Girokonten und Einlagenkonto, die Währungsbewegungen zwischen Rubel- und Fremdwährungskonten sowie die im Unterkonto „Bargeld“ erfassten Beträge Konto 50.

Das Formular Nr. 4 wird in Rubel ausgefüllt. Wenn die Organisation im Berichtszeitraum Cashflows in Fremdwährung hatte, werden diese Beträge zum Wechselkurs der Bank von Russland zum Zeitpunkt der Erstellung des Jahresabschlusses in Rubel umgerechnet.

Die Indikatoren im Bericht spiegeln sich für das Berichtsjahr (Spalte 3) und das Vorjahr (Spalte 4) wider. Indikatoren aus Spalte 3 des Vorjahresberichts werden in Spalte 4 übertragen.

Erstellen eines Cashflow-Berichts

Linie Nr.	Leitungsname	Buchhaltungskonten Buchhaltung, die beim Ausfüllen der Zeile verwendet wird	Erläuterungen
	Kassenbestand zu Jahresbeginn		Der Saldo wird in den Geldkonten zu Beginn der Periode ausgewiesen (Zeile 260 f.1 – Saldo auf Konto 57)
	Cashflow für laufende Aktivitäten
	Von Käufern (Kunden) erhaltene Mittel		Reflektiert Gesamtbetrag tatsächlich erhaltene Barmittel für verkaufte Waren, Arbeiten, Dienstleistungen, einschließlich des Verkaufs anderer Immobilien, Vorschüsse und Vorauszahlungen
	Anderes Einkommen		Es werden die Beträge der seit Jahresbeginn tatsächlich eingegangenen sonstigen Mittel berücksichtigt, insbesondere der Eingang von Fremdwährungen
	Gelder gesendet
	Zur Bezahlung gekaufter Waren, Dienstleistungen, Rohstoffe und anderer kurzfristiger Vermögenswerte		Es werden die tatsächlich aus der Kasse ausgegebenen oder von Girokonten überwiesenen Beträge für den Kauf von Lagerbeständen, die Bezahlung von Arbeiten und Dienstleistungen (auch in Form von Vorschüssen) berücksichtigt.
	Für Löhne
	Zur Zahlung von Dividenden, Zinsen		Dargestellt sind die Beträge der Dividendenzahlungen, Zinsen auf Aktien und andere Wertpapiere.
	Berechnungen für Steuern und Gebühren
	andere Ausgaben	60, 76, 79 usw.	Kann reflektiert werden: Von der Organisation verkaufte Fremdwährungen, einschließlich Pflichtverkäufen;
			Erwerb von Fremdwährung durch eine Organisation
	Netto-Cash aus laufender Geschäftstätigkeit		020 + 030 – 040 – 050 – 060 – 070 – 080
	Cashflow aus Investitionstätigkeit
	Erlöse aus dem Verkauf von Anlagevermögen		Übertragene Mittel aus dem Verkauf von Anlagevermögen und anderen Immobilien werden berücksichtigt
	Erlöse aus dem Verkauf von Wertpapieren und anderen Finanzanlagen
	Erhaltene Dividenden
	Zinserträge
	Erlöse aus der Rückzahlung von Darlehen an andere Organisationen		Dargestellt sind die tatsächlich von anderen Organisationen zurückgezahlten Kreditbeträge
	Erwerb von Tochtergesellschaften		(–) geben die tatsächlich zur Bezahlung des genehmigten Kapitals in Tochtergesellschaften übertragenen Mittel an
	Erwerb von Anlagevermögen, immateriellen Vermögenswerten und gewinnbringenden Investitionen in materielle Werte
	Kauf von Wertpapieren und anderen Finanzanlagen
	Kredite an andere Organisationen
	Netto-Cash aus Investitionstätigkeit		(100–140) – (150–180)
	Cashflow aus Finanzierungstätigkeit
	Erlöse aus der Ausgabe von Aktien oder anderen Beteiligungspapieren		Es werden die tatsächlich erhaltenen Mittel berücksichtigt
	Erhalt von Darlehen und Krediten anderer Organisationen
	Rückzahlung von Darlehen und Krediten
	Rückzahlung von Finanzierungsleasingverpflichtungen	60, 76 oder 91
	Netto-Cash aus Finanzierungstätigkeit		200 + 210 – 220 – 230
	Nettozunahme (Abnahme) der Barmittel
	Barbestand am Ende des Berichtszeitraums		Der Saldo wird am Ende des Berichtszeitraums in den Kassenkonten ausgewiesen
	Das Ausmaß der Auswirkungen von Änderungen der Wechselkurse der Fremdwährung gegenüber dem Rubel		Zeigt (+ oder –) den Gesamtbetrag der positiven und negativen Wechselkurs- und Betragsdifferenzen an

Schauen wir uns das Ausfüllen der einzelnen Abschnitte genauer an.

Abschnitt „Cashflow für laufende Aktivitäten“.

Dieser Abschnitt spiegelt die Beträge der erhaltenen und ausgegebenen Mittel für die Durchführung laufender Aktivitäten wider. Hierbei handelt es sich um eine Tätigkeit im Zusammenhang mit der Herstellung von Produkten, der Ausführung von Arbeiten, der Erbringung von Dienstleistungen, dem Verkauf von Waren, der Vermietung von Immobilien usw.

Einnahmen aus laufenden Aktivitäten

Der Abschnitt beginnt mit Zeilen, die die im Rahmen der laufenden Aktivitäten erhaltenen Geldbeträge widerspiegeln.

Mal sehen, wie diese Zeilen gefüllt werden.

Zeile „Von Käufern und Kunden erhaltene Gelder“. Zum Ausfüllen dieser Zeile werden Sollumsätze auf den Konten 50 „Bargeld“, 51 „Abrechnungskonten“ und 52 „Währungskonten“ in Korrespondenz mit den Konten 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ und 76 „Abrechnungen mit Schuldnern und Gläubigern“ verwendet. Aus den auf diesen Konten ausgewiesenen Beträgen müssen Sie die Beträge auswählen, die Sie als Zahlung für Produkte (Bauarbeiten, Dienstleistungen) erhalten. Im Formular Nr. 4 werden diese Einnahmen unter Berücksichtigung der Mehrwertsteuer, der Verbrauchsteuern und anderer von den Käufern gezahlter Steuern vollständig ausgewiesen.

Organisationen, die sich mit der Herstellung von Produkten, der Ausführung von Arbeiten oder der Erbringung von Dienstleistungen befassen, weisen in dieser Zeile die Beträge aus, die sie als Zahlung für verkaufte Produkte (Waren, Arbeiten, Dienstleistungen) erhalten haben, sowie die Beträge der von Kunden erhaltenen Vorschüsse.

Organisationen, deren Haupttätigkeit die Übertragung von Immobilien zur Miete ist, geben in der Zeile „Von Käufern und Kunden erhaltene Mittel“ die Beträge an Mietzahlungen von Mietern erhalten.

Wenn die Haupttätigkeit der Organisation Wertpapiergeschäfte sind, werden in dieser Zeile des Formulars Nr. 4 die von Käufern für Wertpapiere erhaltenen Beträge sowie die Einnahmen in Form von Coupons und Zinsen auf Wertpapiere aufgeführt.

Organisation durchführen verschiedene Typen Aktivitäten, die sind gleichermaßen kann als einfach eingestuft werden und kann die von Käufern erhaltenen Beträge nach Art der Aktivität widerspiegeln. Zur Entschlüsselung müssen zusätzliche Zeilen hinzugefügt werden.

Zeile „Sonstige Einkünfte“. Diese Zeile spiegelt die erhaltenen Geldbeträge wider, die mit den aktuellen Aktivitäten der Organisation in Zusammenhang stehen und in der vorherigen Zeile nicht angegeben sind. Hierzu zählen insbesondere:

• Bußgelder, Strafen und Strafen für Verstöße gegen Vertragsbedingungen, die die Organisation erhalten hat;
• unentgeltlich erhaltene Beträge im Rahmen einer gezielten Finanzierung;
• Beträge zu viel gezahlter Steuern und Gebühren, die aus dem Haushalt zurückerstattet werden;
• von verantwortlichen Personen in die Registrierkasse eingezahlte Gelder;
• von Mitarbeitern erhaltene Beträge zur Entschädigung für Sachschäden.

Betriebsaufwand

Nachdem der Buchhalter die Höhe der Geldeingänge aus laufenden Aktivitäten angegeben hat, füllt er die Zeilen aus, die die Mittelausgaben aus laufenden Aktivitäten widerspiegeln. Alle Indikatoren zur Mittelverwendung sind in Klammern angegeben.

Zeile „Zur Bezahlung gekaufter Waren, Arbeiten, Dienstleistungen, Rohstoffe und anderer Umlaufvermögen.“ Diese Zeile zeigt an:

• Beträge, die die Organisation an Lieferanten für Rohstoffe, Materialien, Brennstoffe usw. überwiesen hat;
• Beträge, die für die Miete von Räumlichkeiten gezahlt wurden, Versorgungsunternehmen und die Höhe der an Lieferanten und Auftragnehmer gezahlten Vorauszahlungen;
• die entsprechenden Beträge, die sich in der Gutschrift der Kassenkonten entsprechend den Konten 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ und 76 „Abrechnungen mit Schuldnern und Gläubigern“ widerspiegeln;
• Beträge, die von der Registrierkasse an verantwortliche Personen ausgegeben werden wirtschaftliche Bedürfnisse. Hierzu wird der Umsatz auf der Gutschrift von Konto 50 und der Belastung von Konto 71 herangezogen.

Zeile „Für Löhne“. Es spiegelt die an die Mitarbeiter gezahlten Löhne wider und wird in der Belastung des Kontos 70 „Abrechnungen mit dem Personal für Löhne“ in Übereinstimmung mit Konto 50 (wenn Mitarbeiter Löhne von der Kasse der Organisation erhalten) oder mit Konto 51 (wenn Löhne auf das Konto überwiesen werden) erfasst Mitarbeiterkonten).

Bitte beachten Sie: Diese Zeile spiegelt nicht die Dividendenbeträge wider, die an Aktionäre gezahlt werden, die auch Mitarbeiter der Organisation sind. Dabei handelt es sich um die im Unterkonto „Einkünfte aus Kapitalbeteiligungen“ des Kontos 70 erfassten Beträge. Für sie ist im Formular Nr. 4 eine gesonderte Zeile vorgesehen.

Zeile „Zur Zahlung von Dividenden, Zinsen.“ Der Indikator dieser Linie ist definiert als die Summe der folgenden Werte:

• Dividendenzahlungen an die Gründer. Dabei handelt es sich um Sollumsätze auf dem Unterkonto 75 „Abrechnungen mit Gründern“, Unterkonto „Abrechnungen zur Zahlung von Einkünften“ und dem Konto 70 „Abrechnungen mit Personal für Löhne“, Unterkonto „Einkünfte aus Kapitalbeteiligungen“ (sofern die Gesellschafter auch Arbeitnehmer des Unternehmens sind) in Übereinstimmung mit den Konten 50, 51 und 52;
• Zinsen, die auf eigene Schuldtitel (Anleihen, Wechsel) sowie auf erhaltene Darlehen und Anleihen gezahlt werden. Dabei handelt es sich um Sollumsätze auf dem Konto 66 „Abrechnungen kurzfristiger Kredite und Anleihen“ und dem Konto 67 „Abrechnungen langfristiger Kredite und Anleihen“ entsprechend den Konten 50, 51 und 52.

Bitte beachten Sie: Der Kapitalbetrag der Darlehen und Kredite, die die Organisation im Berichtsjahr zurückgezahlt hat, wird in dieser Zeile nicht ausgewiesen. Sie sind im Abschnitt „Cashflows aus Finanzaktivitäten“ angegeben.

Zeile „Zur Berechnung von Steuern und Gebühren.“ Diese Zeile spiegelt die Höhe der Steuern wider, die die Organisation als Steuerzahler und Steuerbevollmächtigter in den Haushalt überwiesen hat. Um den Wert dieser Zeile zu bilden, müssen Sie den Sollumsatz auf Konto 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“ entsprechend den Konten 51 und 52 berücksichtigen. Eine Organisation, die Versicherungszahlungen an außerbudgetäre Mittel auf Konto 69 „Berechnungen für“ abbildet Sozialversicherung und Sicherheit“ müssen zusätzlich die Sollumsätze auf dem entsprechenden Unterkonto des Kontos 69 in Übereinstimmung mit den Geldkonten verwenden.

In derselben Zeile sollten Sie die Höhe der gezahlten Bußgelder für Steuern und Gebühren sowie die Höhe der Strafen für verspätete Steuerzahlungen angeben.

Darüber hinaus kann die Organisation hier die Höhe der gezahlten Beiträge zur obligatorischen Rentenversicherung und zur Versicherung gegen Arbeitsunfälle und Berufskrankheiten abbilden. Dazu müssen Sie eine zusätzliche Zeile eingeben. Es zeigt den entsprechenden Sollumsatz auf Konto 69 in Übereinstimmung mit Konto 51 an. Die Organisation kann diese Zahlungen auch als sonstige Ausgaben abbilden.

Zeile „Für sonstige Ausgaben“. Es spiegelt die ausgegebenen Bargeldbeträge wider, die nicht in anderen Zeilen des Abschnitts „Cashflow für laufende Aktivitäten“ angegeben sind. Diese Zeile spiegelt insbesondere wider:

• von der Organisation gezahlte Geldbußen, Strafen und Strafen wegen Verstoßes gegen die Bedingungen von Geschäftsverträgen;
• Gelder, die an verantwortliche Personen ausgegeben werden;
• an Arbeitnehmer vergebene Darlehen;
• Beiträge zur obligatorischen Renten- und Sozialversicherung der Arbeitnehmer (sofern sie nicht in der Zeile „Zur Berechnung von Steuern und Gebühren“ enthalten sind);
• Beiträge zur obligatorischen und freiwilligen Sach- und Risikoversicherung.

Ergebnisse aktueller Aktivitäten

Der Abschnitt „Cashflow aus laufenden Aktivitäten“ endet mit der letzten Zeile „Netto-Cashflow aus laufenden Aktivitäten“. Der Indikator dieser Linie ist definiert als die Differenz zwischen der Höhe der im Rahmen der laufenden Aktivitäten erhaltenen Mittel und der Höhe der für deren Umsetzung aufgewendeten Mittel.

Wenn die Höhe der Einnahmen die Höhe der ausgegebenen Mittel übersteigt, ist der Indikator für diese Zeile positiv. Wenn die Höhe der Ausgaben für die laufende Tätigkeit die Höhe der Einnahmen übersteigt, ist der Indikator negativ. Es ist in Klammern angegeben.

Abschnitt „Cashflow aus Investitionstätigkeit“

Dieser Abschnitt spiegelt die Beträge der im Rahmen der Investitionstätigkeit erhaltenen und ausgegebenen Mittel wider. Hierbei handelt es sich um eine Tätigkeit im Zusammenhang mit dem Erwerb und Verkauf von Grundstücken, Gebäuden und anderen Immobilien, immateriellen und anderen langfristigen Vermögenswerten, dem Bau für den Eigenbedarf sowie der Durchführung von Forschung, Entwicklung und technologischen Entwicklungen. Zu den Investitionstätigkeiten gehören auch der Erwerb von Wertpapieren, Einlagen in das genehmigte Kapital anderer Organisationen, die Gewährung von Krediten an andere Organisationen usw.

Erträge aus Investitionstätigkeit

Am Anfang des Abschnitts befinden sich Zeilen, die die Beträge der aus der Investitionstätigkeit erhaltenen Mittel widerspiegeln.

Diese Zeilen werden wie folgt ausgefüllt.

Zeile „Erlöse aus dem Verkauf von Anlagevermögen und anderen langfristigen Vermögenswerten.“ Darin sind die Einnahmen aus dem Verkauf von Anlagevermögen, immateriellen Vermögenswerten, unvollendeten Bauprojekten, deinstallierter Ausrüstung usw. aufgeführt.

Zum Ausfüllen dieser Zeile werden die entsprechenden Umsätze auf der Belastung der Kassenkonten entsprechend den Konten 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ und 76 „Abrechnungen mit Debitoren und Gläubigern“ verwendet. Mehrwertsteuerbeträge werden nicht abgezogen.

Zeile „Erlöse aus dem Verkauf von Wertpapieren und anderen Finanzanlagen.“ Diese Zeile wird von Organisationen ausgefüllt, deren Haupttätigkeit nicht der Handel mit Wertpapieren und anderen Finanzanlagen ist.

Die Zeile spiegelt die erhaltenen Beträge aus dem Verkauf von Wertpapieren (Anleihen, Aktien, Wechsel) und anderen Finanzanlagen wider, die als Belastung der Konten 50-52 entsprechend den Konten 58, 62 und 76 erfasst werden.

In einer Situation, in der Käufer die Organisation mit Wechseln bezahlen, muss Folgendes beachtet werden. Nachdem die verkaufende Organisation vom Käufer einen Wechsel eines Dritten erhalten hat, berücksichtigt sie diesen als Finanzinvestition. Nachdem sie einen solchen Wechsel verkauft hat, weist sie die dafür erhaltenen Mittel im Formular Nr. 4 in der betreffenden Zeile aus.

Wenn der Käufer zur Sicherung seiner Verpflichtungen dem Verkäufer einen eigenen Wechsel ausgestellt und diesen dann zurückgezahlt hat, stellt ein solcher Wechsel keine finanzielle Investition für die verkaufende Organisation dar. Die Vorlage eines Wechsels zur Einlösung beim Aussteller gilt nicht als Verkauf des Wertpapiers. Folglich werden die Einnahmen aus einer solchen Transaktion nicht in der Zeile „Erlöse aus dem Verkauf von Wertpapieren und anderen Finanzanlagen“ ausgewiesen. Es wird im Abschnitt „Cashflows aus laufender Geschäftstätigkeit“ als Einkommen aus laufender Geschäftstätigkeit ausgewiesen, wenn die Rechnung aufgrund gewöhnlicher Verkäufe eingegangen ist, oder im Abschnitt „Cashflows aus Investitionstätigkeit“ als Einkommen aus dem Verkauf von nicht- Umlaufvermögen, wenn der Wechsel vom Käufer zur Sicherung seiner Verpflichtungen aus einem Kauf- und Verkaufsvertrag für ein Anlagevermögen, einen immateriellen Vermögenswert usw. ausgestellt wurde.

Zeile „Erhaltene Dividenden“. Es zeigt die Höhe der von anderen Organisationen erhaltenen Dividenden auf dem Abrechnungskonto (Währungskonto) oder an der Kasse an. Diese Beträge spiegeln sich in der Belastung der Konten 50-52 entsprechend den Konten 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ (Unterkonto „Sonstige Einnahmen“) oder 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ (Unterkonto „Fällige Abrechnungen“) wider Dividenden und sonstige Einkünfte“).

Zeile „Erhaltene Zinsen“. Diese Zeile spiegelt die Höhe der Zinsen für Wertpapiere und ausgegebene Darlehen wider, die an der Kasse oder auf Bankkonten der Organisation eingegangen sind. Hier werden auch die von der Bank aufgelaufenen Zinsen auf Einlagenkonten sowie auf den Barbestand gemäß den Bedingungen der Vereinbarung zur Eröffnung und Führung eines Girokontos (Währungskonto) angegeben.

Erhaltene Zinsen werden als Belastung der Kassenkonten entsprechend den Konten 91 „Sonstige Einnahmen und Ausgaben“ (Unterkonto „Sonstige Einnahmen“) und 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ (Unterkonto „Zinsabrechnungen“) verbucht fällig").

Zeile „Erlöse aus der Rückzahlung von Darlehen an andere Organisationen.“ Es zeigt den Kapitalbetrag der zurückgezahlten Kredite. Der Zeilenindikator wird auf Basis des Kreditumsatzes des Kontos 58 gebildet. Finanzielle Investitionen„(Unterkonto „Gegebene Kredite“) entsprechend den Konten 50-52.

Aufwendungen für Investitionstätigkeit

Nachdem die Zeilen im Zusammenhang mit dem Erhalt von Mitteln aus Investitionstätigkeiten ausgefüllt sind, beginnt der Buchhalter mit der Generierung von Zeilenindikatoren, die die Ausgaben für diese Aktivität widerspiegeln.

Alle Indikatoren zur Mittelverwendung sind in Klammern angegeben.

Zeile „Übernahme von Tochtergesellschaften“. Im genehmigten Kapital einer Tochtergesellschaft gehört die Mehrheit der Anteile (Aktien) der Muttergesellschaft. Eine Einlage in das genehmigte Kapital einer anderen Organisation, einschließlich einer Tochtergesellschaft, allein stellt jedoch keinen Erwerb dieses Unternehmens dar, auch wenn die Mehrheit der Anteile (Aktien) erworben wurde.

Die angegebene Zeile im Formular Nr. 4 wird ausgefüllt, wenn die Organisation eine Tochtergesellschaft im Rahmen eines Kaufvertrags erworben hat. Der im Rahmen der Vereinbarung über den Erwerb eines Unternehmens als Immobilienkomplex gezahlte Betrag wird in der Belastung der Konten 60 oder 76 entsprechend den Kassenkonten ausgewiesen.

Zeile „Erwerb von Anlagevermögen, gewinnbringende Investitionen in Sachanlagen und immaterielle Vermögenswerte.“ Diese Zeile spiegelt den Betrag der für erworbene Anlagevermögen, immaterielle Vermögenswerte und andere langfristige Vermögenswerte (mit Ausnahme von Finanzinvestitionen) gezahlten Barmittel wider.

Zum Ausfüllen dieser Zeile werden Sollumsätze auf dem Konto 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ in Korrespondenz mit Geldkonten verwendet.

Zeile „Kauf von Wertpapieren und anderen Finanzanlagen“. Die Zeile spiegelt den Geldbetrag wider, der für den Kauf von Schuldtiteln (Anleihen, Wechsel), Aktien, Forderungen (im Rahmen einer Forderungsabtretung) ausgegeben wurde.

Diese Zeile wird entsprechend dem Sollumsatz des Kontos 58 „Finanzanlagen“ (Unterkonten „Anteile und Anteile“, „Schuldverschreibungen“, „Einlagen im Rahmen eines einfachen Gesellschaftsvertrags“, „Ankauf von Forderungen“) entsprechend ausgefüllt Konten 50-52.

Zeile „Darlehen an andere Organisationen“. Diese Zeile spiegelt die Beträge der an andere Organisationen vergebenen Kredite wider. Hierbei handelt es sich um den Sollumsatz des Kontos 58 „Finanzanlagen“ (Unterkonto „Gewährte Kredite“) entsprechend den Konten 50-52.

Ergebnisse der Investitionstätigkeit

Der Abschnitt „Cashflows aus Investitionstätigkeit“ endet mit der letzten Zeile „Netto-Cashflow aus Investitionstätigkeit“. Der Indikator für diese Zeile ist definiert als die Differenz zwischen dem aufgrund der Investitionstätigkeit erhaltenen Bargeldbetrag und dem aufgrund dieser Aktivität abgezogenen Bargeldbetrag. Wenn der Betrag der Mittelabflüsse den Betrag der erhaltenen Mittel übersteigt, ist diese Zeile negativ. Es ist in Klammern angegeben.

Abschnitt „Cashflow aus Finanzaktivitäten“

Der Abschnitt spiegelt die Beträge der im Rahmen der Durchführung von Finanzaktivitäten erhaltenen und abgehobenen Mittel wider. Dies ist eine Aktivität, die zu Veränderungen in der Größe und Zusammensetzung des Eigenkapitals und der Fremdmittel der Organisation führt. Zum Beispiel die Ausgabe von Aktien und Anleihen, die Aufnahme von Fremdmitteln usw.

Einkünfte aus Finanzaktivitäten

Der Abschnitt beginnt mit Zeilen, die die aus Finanzaktivitäten erhaltenen Geldbeträge widerspiegeln sollen.

Schauen wir uns genauer an, wie die Indikatoren dieser Zeilen ausgefüllt werden.

Zeile „Erlöse aus der Ausgabe von Aktien oder anderen Beteiligungspapieren.“ Diese Zeile ist ausgefüllt Aktiengesellschaften und Gesellschaften mit beschränkter Haftung. Es spiegelt die Beträge wider, die zur Zahlung des genehmigten Kapitals bei der Erstplatzierung (Ausgabe) von Aktien erhalten wurden, sowie die Beträge, die bei der weiteren Platzierung von Aktien erhalten wurden, einschließlich der Erlöse, die über den Nennwert der Aktien (Aktien) hinausgehen.

Zum Ausfüllen dieser Zeile wird der Kreditumsatz auf dem Konto 75 „Abrechnungen mit Gründern“ (Unterkonto „Abrechnungen über Einlagen in das genehmigte (Stamm-)Kapital“) entsprechend den Geldkonten verwendet.

Zeile „Erlöse aus Darlehen, Krediten anderer Organisationen.“ Diese Zeile spiegelt die Beträge der von Banken und anderen Organisationen erhaltenen Darlehen und Kredite wider. Erhaltene geliehene Mittel werden in der Gutschrift der Konten 66 „Kurzfristige Kredite und Anleihen“ und 67 „Langfristige Kredite und Anleihen“ entsprechend den Konten 50-52 verbucht.

Ausgaben für Finanzaktivitäten

Nachdem im Formular Nr. 4 die Höhe der Einnahmen aus Finanzaktivitäten angegeben wurde, werden Zeilen ausgefüllt, die die Mittelausgaben aus Finanzaktivitäten widerspiegeln. Alle Indikatoren zur Mittelverwendung sind in Klammern angegeben.

Zeile „Rückzahlung von Darlehen und Krediten (ohne Zinsen)“. Die Zeile spiegelt die Beträge der Darlehen und Kredite wider, die die Organisation im Berichtszeitraum zurückgezahlt hat. Sie werden in der Belastung der Konten 66 „Kurzfristige Kredite und Anleihen“ und 67 „Langfristige Kredite und Anleihen“ entsprechend den Kassenkonten ausgewiesen.

Diese Zeile spiegelt nur den Kapitalbetrag wider. Zinsen für die Inanspruchnahme von Darlehen und Krediten werden darin nicht ausgewiesen. Sie werden in der Zeile „Zur Zahlung von Dividenden, Zinsen“ im Abschnitt „Cashflow für laufende Aktivitäten“ erfasst.

Zeile „Rückzahlung von Finanzierungsleasingverpflichtungen“. Die Zeile wird von Organisationen ausgefüllt, die die Immobilie gemietet haben. Es zeigt die Beträge der an den Leasinggeber übertragenen Leasingraten.

Diese Beträge werden in der Belastung des Kontos 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern“ (Unterkonto „Schulden aus Leasingzahlungen“) entsprechend den Kassenkonten erfasst.

Finanzielle Leistungsergebnisse

Das Endergebnis im Abschnitt „Cashflows aus Finanzierungsaktivitäten“ wird als Nettobarmittel aus Finanzierungsaktivitäten bezeichnet. Der Indikator für diese Zeile wird als Differenz zwischen den aus der Finanzierungstätigkeit erhaltenen Barbeträgen und den darin verwendeten Barbeträgen gebildet. Negatives Ergebnis wird in Klammern angezeigt.

Gesamtzeilen des Formulars Nr. 4

Nachdem der Buchhalter die Indikatoren ermittelt hat, die den Cashflow für laufende, Investitions- und Finanzaktivitäten charakterisieren, beginnt er, drei Gesamtzeilen auszufüllen. Sie befinden sich am Ende des Formulars Nr. 4 „Kapitalflussrechnung“.

Zeile „Nettozunahme (-abnahme) der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente.“ Die Linie spiegelt die Erhöhung oder Verringerung der Mittel der Organisation insgesamt für alle Arten von Aktivitäten wider. Dieser Indikator ist definiert als die Summe der Werte der drei Gesamtzeilen für die Abschnitte „Nettozahlungsmittel aus betrieblicher Tätigkeit“, „Nettozahlungsmittel aus Investitionstätigkeit“ und „Nettozahlungsmittel aus Finanzierungstätigkeit“. Dabei negative Indikatoren Sie müssen nicht addieren, sondern subtrahieren.

Der Wert der Zeile „Nettozunahme (-abnahme) der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente“ kann entweder positiv oder negativ sein. Wenn ein negativer Wert gebildet wird, sollte dieser in Klammern eingeschlossen werden.

Zeile „Barguthaben am Ende des Berichtszeitraums.“ Auf diese Weise wird der Indikator für diese Linie gebildet. Zum Barbestand zu Beginn des Berichtszeitraums müssen Sie den Wert der Zeile „Nettozunahme (Abnahme) der Zahlungsmittel und Zahlungsmitteläquivalente“ addieren (subtrahieren).

Der Indikator in der Zeile „Kassenbestand am Ende des Berichtszeitraums“ entspricht der Summe der am Ende des Berichtsjahres in den Konten 50 ausgewiesenen Salden (mit Ausnahme des Betrags im Unterkonto „Kassendokumente“). , 51, 52, 55 und 57.

Das Formular Nr. 4 ist korrekt erstellt, wenn der Zeilenindikator „Barguthaben am Ende des Berichtszeitraums“ vorhanden ist. gleich dem Indikator Zeile 260 „Bargeld“, Spalte 4 der Bilanz (abzüglich des Saldos im Unterkonto „Bargelddokumente“ von Konto 50).

Zeile „Das Ausmaß der Auswirkungen von Änderungen des Wechselkurses der Fremdwährung gegenüber dem Rubel.“ Diese Zeile wird von Organisationen ausgefüllt, die im Berichtsjahr Cashflows in Fremdwährung hatten.

In der Buchhaltung werden Fremdwährungsbeträge am Tag der Transaktion und am letzten Tag des Berichtszeitraums in Rubel umgerechnet. Bei der Angabe im Formular Nr. 4 werden die angegebenen Beträge zum Wechselkurs der Bank von Russland am letzten Tag des Berichtsjahres in Rubel umgerechnet. Die Differenz zwischen den für Formular Nr. 4 neu berechneten Fremdwährungsbeträgen und den in den Buchhaltungsunterlagen ausgewiesenen Beträgen wird in der Zeile „Ausmaß der Auswirkungen von Änderungen des Wechselkurses der Fremdwährung gegenüber dem Rubel“ eingetragen.

Wenn die in den Buchhaltungsunterlagen ausgewiesenen Beträge die für Formular Nr. 4 neu berechneten Beträge übersteigen, ist der Indikator negativ. Es ist in Klammern angegeben.

Schlussfolgerungen

Die Kapitalflussrechnung wird sowohl in Übereinstimmung mit den russischen Rechnungslegungsvorschriften (PBU 4/99 „Finanzberichterstattung“) als auch in Übereinstimmung mit IFRS-7 „Kapitalflussrechnungen“ erstellt. Der Bericht muss die Ströme für den Berichtszeitraum darstellen und die Ströme aus Betriebs-, Investitions- und Finanzierungstätigkeiten unterteilen und gruppieren.

Daten aus der Kapitalflussrechnung müssen Veränderungen in der Finanzlage der Organisation im Kontext der laufenden Investitions- und Finanzaktivitäten charakterisieren (Ziffer 15 der Anweisungen zum Verfahren zur Erstellung und Präsentation von Jahresabschlüssen, genehmigt durch Verordnung Nr. 67n). .

Fragen zum Selbsttest

1. Welche gesetzgeberischen und Regulierungsdokumente Ist die Erstellung einer Kapitalflussrechnung definiert?
2. Welche Methoden gibt es zur Erstellung einer Kapitalflussrechnung?
3. Definieren Sie aktuelle Investitions- und Finanzaktivitäten.
4. Welche Buchhaltungskonten sollten bei der Erstellung der Kapitalflussrechnung verwendet werden?

Literaturverzeichnis

1. Bürgerliches Gesetzbuch der Russischen Föderation.
2. Bundesgesetz „Über die Rechnungslegung“ Nr. 129-FZ vom 21. November 1996 (mit Letzte Änderungen und Ergänzungen).